[会计制度设计课后答案最新版]

第一章 思考题 1.什么是会计制度设计？为什么要进行会计制度设计？ 会计制度设计，就是根据一定的理论、原则和会计法规的规定并结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。

会计制度设计的意义可概括为以下几个方面：
（一）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 （二）有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行 （三）有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息 2．会计制度设计的基本内容有哪些？ 会计制度设计的内容可以概括为以下三个系统的设计：
（一）会计组织系统设计 会计工作是由会计机构与会计人员来完成的，它们构成一个会计组织系统。会计组织系统设计包括会计机构的设置、会计人员的配备以及二者的协调关系。在设置会计机构时，要明确其职责范围、管理权限以及具体承担的工作任务。配备会计人员，要确定好会计人员的分工，规定会计人员的岗位责任制和会计人员的工作轮换制度等。

（二）会计信息系统设计 会计是一个以提供会计信息为主的信息系统。会计信息系统的设计就是规划提供会计信息的诸多方面，包括：一是会计信息载体的设计，主要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式。二是会计信息处理程序的设计，主要是设计会计信息收集、整理、加工、处理、输出的程序，也就是会计核算组织程序。三是设计科学的会计指标体系，主要是设计科学合理的会计科目。设置会计科目是会计制度设计的重要内容，每一个会计科目具有特定的内容，能够提供一项会计指标，而会计科目体系就形成一个完整的会计指标体系。

（三）会计控制系统设计 会计控制是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从会计的角度加强内部控制，其主要内容包括：货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、对外投资控制、成本费用控制、存货控制、固定资产控制等。

3．在进行会计制度设计时，需要遵循哪些原则？ 进行会计制度设计时，应遵循一定的设计原则，主要有以下几项：
一、合规性原则 二、真实性原则 三、科学性原则 四、针对性原则 五、内部控制原则 六、效益性原则 七、适应性原则 4．会计制度设计有哪些步骤？每一个步骤有哪些具体工作？ 会计制度设计的程序，是指设计各项会计制度时应分为几个阶段，按什么步骤进行，它是从确定设计项目到具体进行设计，然后付诸实践的全过程。主要包括三个阶段：
一、准备阶段 设计工作的准备阶段是基本程序的第一个环节，要达到预期的目的，在很大程度上取决于设计的准备工作是否做得充分、细致、周全。这一阶段应做好如下工作：
（一）确定设计的内容和目的（二）制定设计方案和设计规划（三）调查研究 二、设计阶段 （一）拟定设计大纲 一般来说，会计制度的设计大纲应当包括下列内容：
1．根据国家统一会计制度的要求初步拟定本企业的会计科目。

2．初步拟定账簿组织系统图。

3．主要产品成本流程图。

4．主要业务工作流程图。

5．原始记录流程图。

6．关于采购、销售、筹资、投资、成本、利润等的核算方法和要求。

7．会计管理工作的总体思路。

8．会计制度设计的进度计划。

（二）进行设计 1．设计程序 以最合理的程序设计企业会计制度可以少走弯路，提高企业会计制度设计的效率。

2．设计会计制度时应注意相同关方针政策法规及准则的规定等问题 三、试行和修正阶段 试行阶段中，设计者应深入基层进行现场观察和测定，发现草案中的缺陷和薄弱环节，并听取相关意见。试行中，对某些部分还可根据反映，另行拟定几种不同方案，对比试验，进行优选。

经过试行后，应将试行情况进行小结，对正反两方面意见进行筛选，肯定正确部分，对缺陷部分进行修改补充。最后修正定稿，作为正式会计制度，贯彻实施。

5．设计会计制度时，有哪些方法可供选择？ 会计制度设计方法是指对会计制度的内容用一定形式予以反映，主要有文字说明法、表格法和流程图法。

一、文字说明法 用文字说明会计制度的有关内容，这是会计制度设计中使用最多的方法。该方法在使用时可用文字单独说明，，可以文字辅以图式说明。不论如何应用文字说明法，都要能恰当表达有关内容，行文要规范，定义要严谨，语句要确切，要避免无关紧要的修饰，要防止过于冗长，避免使用易于误解的句子。

二、表格法 用表格形式反映会计制度中使用的凭证、账页和报表格式。应用表格法主要掌握以下三方面要求：
1．表格尺寸统一。

2．表格划线标准。

3．表格制作控制。

三、流程图法 流程图法是会计制度中用一定图形反映各项业务的处理程序。该方法反映业务处理程序要比文字说明法易为人们所了解和掌握，使用流程图有利于提高工作效率，能为会计电算化创造条件，同时也有助于审计人员进行内部控制测试，从而确定审计重点和需予审查的详细程度。常见的流程图有框图式流程图和符号式流程图。

练习题答案：
1.单项选择题 （1）B（2）C（3）A（4）A（5）D 2.多项选择题 （1）ABCD（2）ABCD（3）AC（4）ABCD（5）ABD 3.判断题 （1）√（2）×（3）×（4）√（5）√ 第二章 思考题 1．会计制度总则指的是什么？有什么作用？ 会计制度总则是指写在会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则。

会计制度总则的作用体现在：一、统领整个会计制度。二、指导做好会计工作。

2．会计制度总则设计包括哪几个方面的内容？ 总则内容涉及范围很广，各条规定又比较概括，这就要求必须简明易懂，切实可行。根据会计制度总则的内容，可以将其分为四个方面：
一、会计制度制定前提的设计。

二、会计核算总则的设计 三、会计机构与会计人员总则的设计 四、会计控制系统总则的设计 3．会计制度制定前提包括哪些内容？如何设计？ 会计制度制定前提主要指会计制度制定的目的与依据，适用范围和要求。

（一）会计制度制定的目的与依据 目的与依据是制定会计制度的主要前提。不同要求的会计制度其制定目的与依据也有所不同。

（二）会计制度适用范围与要求 会计制度适用范围和要求，是会计制度存在的另一个前提条件，没有这个条件会计制度也就没有存在的必要。

4．会计核算总则的设计主要包括哪几个问题？ （一）会计期间的确定 （二）记账方法的选用 （三）会计处理基础的确定 （四）记账本位币和会计记录文字的确定 （五）运用会计科目的规定 （六）会计凭证填制的规定 （七）会计账簿登记的规定 （八）编制和提供财务会计报告的规定 5．如何确定企业的记账本位币？ 记账本位币是指一个单位在会计核算时统一使用的记账货币。《会计法》原则规定，单位会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

因此，单位在设计会计制度总则时应明确规定本单位所选用的记账本位币，并且编报的财务会计报告应当折算为人民币反映，即单位对外报出的财务会计报告应以人民币金额反映，各个外币账户的期末余额，应以期末市场汇率，折合为人民币作为编制财务报告的依据。对于我国在境外设立的企业，一般以当地的币种进行经营活动和会计核算。但为了便于国内有关部门了解企业的财务状况和经营成果，在向国内报送财务会计报告时，应当折合为人民币来反映企业情况。

6．财务会计报告的编制和提供有哪些要求？ 1．合法性要求 单位应当按照《会计法》、国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定，根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制和提供真实、完整的财务会计报告。

2．财务会计报告的内容 单位向外提供的财务会计报告包括：资产负债表、利润表、现金流量表、有关附表和会计报表附注以及财务情况说明书。报表种类和格式、会计报表附注的主要内容应符合国家统一的会计制度的要求。单位内部管理需要的会计报表由单位会计制度规定。

3．财务会计报告提供的时间 单位的财务会计报告应当按相关法规规定的时间向有关各方提供。需要向股东提供财务会计报告的，还应按公司章程规定的期限向股东提供。

4．财务会计报告使用的货币计量单位 财务会计报告的填列，一般以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

5．编制和提供财务会计报告的责任 单位向外提供的财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。单位对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

7．会计机构和会计人员设计有哪些需要注意的问题？ 1．是否设置专门的会计机构？是在有关机构中指定会计人员还是委托代理记账？ 2．会计机构与财务机构是否分别设置？财务机构的职责是资金的筹集、管理和使用，而会计机构履行会计核算和监督的职能。这需要考虑企业规模大小以及管理要求。

3．是否设置总会计师岗位？根据会计法规定，国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须设置总会计师。

4．会计工作岗位按什么原则设置？在内部设置工作岗位时，可以按照企业交易循环涉及的业务设置工作岗位，也可以按照报表项目设置工作岗位。

5．对会计人员的总体要求。比如，必须取得会计从业资格证书，应当遵守职业道德，提高业务素质。

6．会计人员的交接规定。会计人员因工作调动或其他原因离职，必须与接管人员办理交接手续，这样可以使会计工作前后衔接，防止账目不清、财务混乱，同时也是分清责任的重要措施。

8．会计档案管理设计应坚持哪些原则？ （一）统一管理、分工负责的原则 （二）齐全完整的原则 （三）简便易行的原则 （四）依法管理的原则 9．会计档案如何分类？如何编号？ （一）会计档案的分类，要遵循会计档案的形成规律和本身固有的特点，从本单位会计档案的实际出发，可选择年度—形成分类法或年度—机构分类法。

（二）会计档案编号的设计 为了实现会计档案管理规范化，有利于电算化处理，根据会计档案排列“年”（所属年度）、“类”（种类）、“限”（保管期限）三要素的多种组合方式，可以选用以下两种排列编号方法：
1．一般的企业、单位可采用“年、限、类”的排列编号方法。

2．对于由于种种原因会计档案仍由财会部门保管的单位，可将当年的“永久”卷集中按时间先过去、后现在顺序排列。其余定期保管案卷，仍以每一年度为一单元，按上述“年、限、类”方式排列编号。

10．如何建立会计档案保管、利用和销毁等方面的管理制度？ （一）会计档案的保管 会计档案的保管要严格执行安全和保密制度。做到会计档案完好无缺，不丢失、不破损、不霉烂、不被虫蛀；
会计档案的信息不超过规定的传递的范围。

各单位每年形成的会计档案，在财务会计部门整理立卷或装订成册后，当年的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，原则上应由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。各类会计档案的保管期限，根据其特点，可分为永久和定期两类。

（二）会计档案的利用 保存会计档案的最终目的，是为了利用会计档案，因此，必须重视和加强会计档案的利用工作。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以在指定地点提供查阅或者复制，并履行登记手续，归还时要清点。查阅或复制会计档案的人员，不得在会计档案上做任何记录、勾、划和涂改，更不能拆封或抽撤单据。

（二）会计档案的销毁 会计档案保管期满需要销毁时，应由单位档案部门会同财会部门提出销毁意见，共同鉴定，严格审查，按《会计档案管理办法》规定的报批程序审批。经批准销毁的会计档案，应按规定监销，各单位在按规定销毁会计档案时，应由档案部门和财务会计部门派人监销；
财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人员要认真负责，在销毁会计档案以前要认真清点核对，销毁时要防止泄密、丢失，销毁后，档案部门、财会部门和各有关部门的监销人员要在会计档案目录封面上签字盖章，归档保存，并将监销情况书面报告本单位负责人。

练习题答案：
1.单项选择题 （1）D（2）B（3）D（4）C 2.多项选择题 （1）ABCD（2）ABD（3）ABCD（4）ABCD（5）ABCD 3.判断题 （1）√（2）×（3）√（4）√（5）√ 业务题 1. 第一条 为了规范星海公司（以下简称本公司）本部和所属事业部、控股子公司及其他相关企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》及财政部发布的其他有关法规，结合公司的实际情况，特制定本制度。

第二条 本制度适用于下列单位的会计核算：公司本部、事业部制企业、控股子公司及所有纳入公司合并报表范围的单位或企业（以下简称公司各单位）。

2. 企业会计制度总则主要从以下四个方面进行表述：
一、会计制度制定前提的设计：包括会计制度制定的目的与依据和会计制度适用范围与要求。

二、会计核算总则的设计：包括会计期间的确定、记账方法的选用、会计处理基础的确定、记账本位币和会计记录文字的确定、运用会计科目的规定、会计凭证填制的规定、会计账簿登记的规定、编制和提供财务会计报告的规定等。

三、会计机构与会计人员总则的设计 四、会计控制系统总则的设计 3.(略) 案例分析题 1.《企业会计制度》总则中对以下内容做了规定：
企业会计制度的目的和依据，适用范围，会计组织机构设置，会计工作任务，会计核算一般原则，记账方法，计量货币，文字选择，财务报告要求等等，这些内容概括地规定了一些指导性的原则和总的要求、总的任务，是企业组织会计工作的重要依据。

通过会计制度总则，企业的财会人员和其他人员可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神，骇异掌握一些指导会计工作的规范，对会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义 2.会计制度设计不具体、全面，对于一些问题并没有做出规范的规定，如：
（1）对于会计信息质量的要求：会计核算应当以实际发生为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量；
实质重于形式原则；
满足会计信息使用者的需求等 （2）对于会计变更的规定 （3）对于遵守权责发生制原则、收入与费用之间的配比原则、财产物资计价的实际成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则以及谨慎性原则等的具体说明 第三章 思考题 1．什么是会计组织？什么是会计组织系统？ 会计组织是开展会计工作的组织，由专门的机构和专职会计人员组成。会计组织系统是由科学的机构设置、合理的人员分工、明确的岗位责任、完善的会计工作制度等有机组成的。

2．会计组织系统设计的基本内容有哪些？ 会计机构设计的方式有三种情形：一是设计独立的会计机构和会计人员；
二是不设计独立的会计机构，在有关机构中设置会计人员；
三是不设置会计机构和会计人员，委托中介机构代理记账。其中单独设置会计机构，单位会计机构设计的内容主要有：
（1）总会计师的设置 （2）会计机构负责人与会计主管的设置 （3）会计机构内部分工的设计 3．在进行会计机构设计时，需要遵循哪些原则？ 在设计会计机构时，一般应遵循下列原则：
（1）会计机构设计要与各单位的规模和管理要求相适应 （2）会计机构设计应能提高工作效率 （3）会计机构设计应注意内部分工明确具体 4．会计机构设计的方式有哪些？ 会计机构设计的方式有三种情形：
（1）设计独立的会计机构和会计人员；

（2）不设计独立的会计机构，在有关机构中设置会计人员；

（3）不设置会计机构和会计人员，委托中介机构代理记账。

5．如何理解总会计师的地位？有哪些任职条件？有关法规中规定的职责与权限是什么？ （一）总会计师一般是在单位负责人直接领导下进行工作的单位领导决策层的成员。总会计师作为单位会计工作的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。

（二）按照《总会计师条例》的规定，担任总会计师，应当具备以下条件：
（1）坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；
（2）坚持原则，廉洁奉公；
（3）取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年；
（4）有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；
（5）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；
（6）身体健康，能胜任本职工作。

（三）总会计师的职责和权限 1.总会计师的职责主要包括两个方面：
（1）由总会计师负责组织的工作主要有：①编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；
②进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；
③建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；
④承办单位主要行政领导人交办的其他工作。⑤负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；
⑥组织会计人员的业务培训和考核；
⑦支持会计人员依法行使职权。

（2）由总会计师协助、参与的工作主要有：①协助单位负责人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策；
②参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案的制定；
③参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。

2．总会计师的权限 （1）对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正。（2）有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。（3）主管审批财务收支工作。（4）预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署。涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签。（5）会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见。

6．如何进行会计机构内部分工的设计？ 在设计会计机构内部分工时，应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要。企业会计组织中可以设置以下几个小组：
1．总账报表组2．采购和应付款组3．销售和应收款组4．工资核算组5．仓库核算组（或存货核算组）6．固定资产核算组7．成本核算组8．对外投资核算组 上述各组人数视工作需要而定。少者一人，多者若干人。在分工中应贯彻内部控制原则，便于相互制约。另外，有些大中型企业设有稽核组，或者在总账报表组内设稽核员。

7．在进行会计人员配备与分工设计时，应考虑哪些因素？ 会计人员配备与分工设计的基本原则是：
1．根据会计工作需要，配备会计人员。

2．会计人员必须具备一定的资格条件。

3．结构要合理，人数要适当。

此外，会计人员的分工，还应该注意平衡工作负荷，有利于提高会计人员的业务水平，根据工作情况，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。在岗位设定以后，应当有计划地实行会计人员岗位轮换制度。

8．如何建立会计工作的岗位责任制？ 岗位责任制是企业按照工作岗位建立的责任制度。会计人员岗位责任制应按照“事事有人管、人人有专责、办事有标准、工作有检查”的原则来设计。其设计要求是：设计的责任制要将工作任务和工作方法、职责和权限、专门核算和群众核算有机地结合起来，保证会计任务的完成。岗位责任制应以会计的职能为设计依据。在制造企业中，岗位责任制的设置如下：
（一）会计部门主管岗位 （二）采购及应付款核算岗位 （三）销售及应收款核算岗位 （四）工资岗位核算 （五）固定资产核算岗位 （六）成本核算岗位 （七）总账报表岗位 （八）出纳岗位 （九）稽核岗位 （十）综合分析岗位 练习题答案：
1.单项选择题 （1）B（2）C（3）A（4）A（5）D 2.多项选择题 （1）ABC（2）ABCD（3）ABD（4）ABCD（5）ABCD （6）ABCD 3.判断题 （1）×（2）×（3）√（4）× 业务题 1.如果你是一家企业的财务经理，组建了会计制度设计小组。请你想想，应该如何来设置该企业的会计机构和会计人员。

首先遵循与企业规模和管理要求相适应、提高工作效率、明确内部分工的原则，结合企业自身的情况，选择适当的会计机构设计方式。然后，对于单独设立会计机构的企业，应分别对企业总会计师、会计机构负责人和会计主管、会计机构内部分工进行设计，明确任职条件、职责和权限。最后，建立会计岗位责任制，做到“事事有人管、人人有专责、办事有标准、工作有检查”。

2.某国有企业财务部现有10名会计人员，其中1名总会计师，1名财务部经理，其余人员分别负责相关会计业务的处理，请你为该企业设计一份会计人员岗位责任制。

（一）总会计师岗位的主要职责 ①编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；
②进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；
③建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；
④承办单位主要行政领导人交办的其他工作。 ⑤负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；
⑥组织会计人员的业务培训和考核；
⑦支持会计人员依法行使职权。

（二）财务部经理岗位 1．领导本单位的会计工作。2．组织制定本单位的各项会计制度，并监督贯彻执行。3．参加生产经营管理会议，参与经营决策。4．审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件。5．负责向本单位领导和职工代表大会报告财务状况和经营成果，审查对外提供的会计资料。6．组织会计人员学习政治理论和业务技术，负责会计人员的考核，参与研究会计人员的聘任和调整工作。

（三）采购及应付款核算岗位1人 1．审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成本，分析采购计划的执行情况。

2．认真审核各类材料的采购凭证，分别按材料的采购地点、类别、品种、规格、保管地点、供货单位、采购成本等进行登记。对在途材料要督促清理催收。对已验收入库尚未付款的材料，月终应估价入账。

3．对应付账款要登记明细账，经常对账，及时办理结算手续，认真审核有关发票、账单等结算凭证，防止错付、漏付、多付、重付等现象发生。

（四）销售及应收款核算岗位1人 1．审查销售业务的有关凭证，严格执行国家的价格政策，认真履行销售合同，分析销售计划的完成情况。2．根据销货发票等凭证，正确计算销售收入、销售成本、费用、税金和销售利润，登记有关明细账。3．对应收账款要及时登记往来明细账，经常对账，催收欠款。4．经常核对产成品、发出商品账户的定额和实际库存，保持账实、账账相符。5．对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额。

（五）工资岗位核算及固定资产核算岗1人 1．监督工资基金的使用。

2．审核发放工资和奖金。

3．负责工资分配的核算。

4．计提职工福利费和拨交工会经费。

5．建立健全固定资产管理办法，编制固定资产目录，负责固定资产的明细核算，定期核对，保持账、卡、物相符，按期编报固定资产增减明细表。

6．计提固定资产折旧。

7．定期清查盘点固定资产，认真审核并正确处理盘盈、盘亏以及使用不当的设备等，分析固定资产的使用效果，促进提高固定资产的利用率。

8．负责核算在建工程及无形资产。

（六）成本核算岗位1人 1．制定成本核算办法，编制成本、费用计划；
健全基础工作，实行责任成本，指标分解、归口分级落实，促进成本计划实现。

2．严格按成本制度规定，正确归集和分配生产费用，计算产品实际成本。

3．登记成本费用明细账，编制成本、费用报表；
进行成本、费用分析和考核，加强成本的日常控制，促进成本降低。

4．加强对在产品和自制半成品的管理和核算，建立车间、班组的在产品台账和半成品登记簿，经常盘点，保持账实相符。

5．开展部门、车间和班组经济核算。

（七）总账报表岗位1人 1．编制汇总记账凭证，登记总账。

2．编制资产负债表、利润表和现金流量表，以及其他明细报表，核对其他报表。

3．管理会计凭证、账簿和账表。

（八）出纳岗位1人 1．办理现金收付和银行结算业务。

2．登记现金和银行存款日记账。

3．保管库存现金和各种有价证券。

4．保管有关印章、空白收据和支票。

（九）稽核岗位1人 1．审查财务成本计划执行情况。

2．审查各项财务收支。

3．复核会计报表。

4．其他稽核事项。

（十）综合分析岗位1人 1．综合分析财务状况和经营成果。

2．编制财务情况说明书和专题分析报告。

3．进行财务预测，提供经营决策参考资料。

3.设计小型工业企业的会计机构，并说明各岗位的责任？ （一）会计主管及总账报表岗位 1．领导本单位的会计工作。

2．组织制定本单位的各项会计制度，并监督贯彻执行。

3．参加生产经营管理会议，参与经营决策。

4．编制汇总记账凭证，登记总账。

5．编制资产负债表、利润表和现金流量表，以及其他明细报表，核对其他报表。

6．管理会计凭证、账簿和账表。

（二）采购及应付款核算岗位 1．制定材料采购用款计划，控制材料采购成本，分析采购计划的执行情况。

2．认真审核各类材料的采购凭证，对在途材料要督促清理催收。对已验收入库尚未付款的材料，月终应估价入账。

3．对应付账款要登记明细账，及时办理结算手续，认真审核有关发票、账单等结算凭证，防止错付、漏付、多付、重付等现象发生。

（三）销售及应收款核算岗位 1．审查销售业务的有关凭证，认真履行销售合同，分析销售计划的完成情况。

2．根据销货发票等凭证，登记有关明细账。

3．对应收账款要及时登记往来明细账，经常对账，催收欠款。

4．经常核对产成品、发出商品账户的定额和实际库存，保持账实、账账相符。

5．对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额。

（四）成本及工资、固定资产核算岗位 1．制定成本核算办法，编制成本、费用计划；
正确归集和分配生产费用，计算产品实际成本；
登记成本费用明细账，编制成本、费用报表；
促进成本降低；
经常盘点，保持账实相符。

2．负责固定资产的明细核算，定期核对，保持账、卡、物相符，按期编报固定资产增减明细表；
计提固定资产折旧；
定期清查盘点固定资产，认真审核并正确处理盘盈、盘亏以及使用不当的设备等，分析固定资产的使用效果，促进提高固定资产的利用率；
负责核算在建工程及无形资产。

3．监督工资基金的使用、审核发放工资和奖金、负责工资分配的核算。

（五）出纳岗位 1．办理现金收付和银行结算业务。

2．登记现金和银行存款日记账。

3．保管库存现金和各种有价证券。

4．保管有关印章、空白收据和支票。

第四章 思考题 1.会计科目设计有什么意义？ 【答案】（一）对会计核算内容进行具体分类 会计是企业内部的一个信息与控制系统。会计核算的系统性，主要体现在对其核算内容的分类上。会计核算内容的分类，就是对会计对象六大要素即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的内容所做的进一步分类。因此，会计科目设计，就是对经济业务内容做具体分类，进行系统地、连续地核算的一个重要步骤。

（二）为编制会计凭证提供依据 连续、系统、全面地反映企业经济业务活动是会计核算的特点。在取得原始凭证后，要根据会计科目进行分类整理，编制记账凭证。再按会计科目对记账凭证进行分类整理，作为登记账簿的依据。

（三）为设计会计账簿提供依据 账簿是账户的载体，会计科目是开设账户、建立总分类账和明细分类账的依据。因此，会计科目设计是开设账户体系、建立账簿体系的基础。

（四）便于编制会计报表 在会计科目设计时规定了一系列反映财务状况和经营成果的会计科目，总分类账户就是按照总分类会计科目进行设置的，期末就可以根据总分类账户的本期发生额和余额编制试算平衡表，并据以编制资产负债表和利润表。

2.设计会计科目应遵循什么原则？ 【答案】在设计会计科目时，应当遵循以下一些原则：
（一）合法性原则 为了适应国家宏观管理和行业管理需要，会计科目分类口径必须符合企业会计准则、企业会计制度和有关会计法规的要求，在此基础上设计适应企业实际情况的会计科目体系。

（二）全面性原则 全面性是会计科目设计的重要原则，要求在设计会计科目时必须保证会计科目能够全面反映经济业务活动，防止有所遗漏。

（三）满足企业经济管理的需要 会计是经济管理的重要组成部分，通过提供会计信息，发挥控制作用，履行其职能。会计科目设计要考虑到企业经济业务特点和生产经营过程，如工业企业的生产经营活动、商业企业的商品购销活动、租赁企业的租赁活动、服务业的收支活动对经济管理都有不同的要求，会计科目设计就应有所差别，否则难以满足需要。会计科目设计还要考虑到企业规模大小、经济管理的不同需要。如大中型企业经济业务活动比较复杂，业务量大，会计科目应当细一些；
反之，小企业业务量小，业务性质比较单一，会计科目应力求简明。

（四）会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用 会计科目是分门别类地反映经济业务活动的，因此会计科目的名称必须与其所反映的经济业务内容相一致。为了便于记忆和记账，会计科目的名称应简明扼要，核算内容要明确，界限清楚，以避免引起混乱和误解。

3.会计科目设计的基本内容有哪些？ 【答案】会计科目设计的基本内容包括：会计科目总体设计，会计科目编号设计，会计科目的使用说明设计。

4.按经济内容分类，会计科目可以分为几大类，每一大类又可分为哪些科目？ 【答案】（一）筹资业务会计科目的设置 1．筹集资本金的会计科目设置。一般企业都应当设置“实收资本”科目。为突出股份制企业的特点，应当设置“股本”科目，代替“实收资本”科目。

2．借款业务会计科目的设置 应当设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。

3．发行债券业务会计科目的设置 应设置“应付债券”科目。

（二）采购供应业务会计科目的设置 主要包括以下几个方面：
1．计算采购成本会计科目的设置 应当设置“物资采购”科目，用以反映材料和商品的采购成本。

2．各种存货会计科目的设置 针对存货的不同用途，应分别设置“原材料”、“周转材料”、“委托加工材料”、“库存商品”、“商品进销差价”科目。

采用计划成本核算的企业，还应当设置“材料成本差异”科目，用于核算计划成本与实际成本的差异。

对各种存货在存续期间发生的溢余或短缺应当设置“待处理财产损溢”科目。

企业对存货发生的跌价损失，在提取跌价准备金时，应当设置“存货跌价准备”账户进行核算。

企业接受其他单位委托代销和寄销商品，或受托代管商品和物资，应当设置“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”科目，以便分清自有“库存商品”和其他单位代销、代管商品物资的所有权，加强财产管理。

3．采购付款业务会计科目的设置 需设置“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”科目。

（三）生产过程业务会计科目的设置 生产业务会计科目设置如下：
1．各种费用会计科目的总体设置 应当设置“生产成本”、“制造费用”，分别核算直接生产费用、间接生产费用。

此外，单独核算废品损失、停工损失的企业，还可以增设“废品损失”和“停工损失”科目。大型工业企业需要加强成本核算与管理时，可将“生产成本”科目分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个科目。小型工业企业，也可将“生产成本”和“制造费用”合并为“生产费用”科目。

2．工资及应付福利费业务会计科目的设置 应设置“应付职工薪酬”科目，用以核算应该付给职工的各种薪酬。

3．提取折旧业务会计科目的设置 设置 “固定资产”科目反映资产的原价、即历史成本。为反映其折耗价值，应当设置“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵科目。

4．核算完工产品成本业务会计科目的设置 应设置“库存商品”科目。实行计划成本核算的企业，还应设置“产品成本差异”科目，用以核算产品实际成本与计划成本的差额。

（四）销售业务会计科目的设置 1．营业收入会计科目的设置 应当设置“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目核算。

2．营业支出会计科目的设置 应设置“主营业务成本”科目、“其他业务支出”、“营业税金及附加”科目。

3．应收款项会计科目的设置 应设置“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”科目。

此外，如有预收货款业务，应设置“预收账款”科目，如有分期收款销售业务，可相应设置“分期收款发出商品”科目。

（五）利润形成及分配过程业务会计科目的设置 1．利润形成业务会计科目的设置 应当设置主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用和财务费用、营业外收入、营业外支出科目。

2．利润结算会计科目的设置 应当设置“本年利润”科目。

3．利润分配会计科目的设置 应当设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”或“应付股利”等科目。

5.会计科目编号的原则有哪些？ 【答案】会计科目编号应考虑以下几项要求：1.简明实用，即会计科目编号应尽可能简单以提高工作效率；
2.要便于记忆；
3.要有弹性，即在每类账户的编码之间留有适当的余地，以便于业务变更而增设或更换会计科目；
4.编号要排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济内容。

6.会计科目编号的方法有哪些？ 【答案】会计科目编号方法有很多，如数字编号法，文字编号法和文字、数字混合编号法等。但多年实践证明，有些编号方法均达不到上述会计科目编号的要求，一般都使用数字编号法，数字编号方法主要有顺序编号法、数字组编号法、十进制编号法、数字定位编号法。

7.你能否为某单位的应收账款科目编写使用说明？ 【答案】一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

二、本科目可按债务人进行明细核算。

三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；
期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

练习题 1.单项选择题 （1）C（2）D（3）B（4）D（5）A 2.多项选择题 （1）ABCD（2）ABCD（3）ABCD（4）ABCD（5）ABCD 3.判断题 （1）√（2）√（3）×（4）×（5）× 案例分析题 [案例4—1]勘误：第一笔业务，9月10日，存入现金150000元。

1.会计科目表 序号 编号 会计科目名称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 11 12 14 16 18 19 21 22 23 31 34 41 42 51 53 54 55 57 59 库存现金 银行存款 应收账款 周转材料 固定资产 待摊费用 应付票据 应付账款 长期借款 实收资本 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 所得税 本年利润 2.资产负债表 [案例4—2]该公司采用的是数字定位编号法，对每个数字给以特定的含义，并按一定的位置进行排列。采用这种方法可以对账户的经济内容或物资的存放地点明确的予以显示。

第五章 1．原始凭证设计有哪些要求？ 【答案】（1）基本内容要求设计完整。原始凭证既是业务证明，又是记账的依据，能够证明经济业务确实发生以及发生的情况。因此，要求凭证各要素设计完整，避免出现法律纠纷和影响账务处理。

（2）与相关业务管理相结合。在设计原始凭证时，要求广泛征求相关部门的意见，照顾其他部门核算和管理的需要，尽量做到一“证”或一“单”多用。

（3）.要有利于内部牵制。在设计原始凭证时应特别注意存根、连续编号、复写联次和相关人员盖章，充分考虑内部牵制，确保经济业务的真实性、合法性和有效性。

2．原始凭证设计的基本内容有哪些？ 【答案】每一种原始凭证都必须具有下列基本内容：
1.原始凭证的名称；

2.填制原始凭证的单位名称；

3.原始凭证填制的日期和凭证编号；

4.接受原始凭证单位的名称；

5.经济业务内容（摘要、计量单位、数量、单价和金额等）；

6.经办人员的签名或盖章。

3．记账凭证设计有哪些要求？ 【答案】（1）基本内容要完整，重点内容要突出；

（2）会计科目、金额的栏数和各主要栏次的排列要合理，书写分录的行次要适当；

（3）各种不同的记账凭证要用不同的颜色印刷。

4．记账凭证设计的基本内容有哪些？. 【答案】（1）记账凭证填制单位的名称；

（2）记账凭证的名称；

（3）凭证的编号和填制日期；

（4）经济业务的摘要；

（5）应借应贷的科目和金额；

（6）记账的标记；

（7）所附原始凭证的张数；

（8）会计主管、审核、记账和编制人员的签章。

5．专用记账凭证有哪些？ 【答案】收款凭证、付款凭证、转账凭证。

6．什么是单式记账凭证？其优缺点如何？ 【答案】单式记账凭证中每一笔经济业务的应借应贷科目分别在几张凭证上加以记录，每一张单式凭证只反映一个科目的情况。

优点：采用单式记账凭证，便于分科目汇总。缺点：把一项业务分别在几张凭证上反映，以后对业务的查对就较为不便。

7．什么是汇总记账凭证？适用于何种类型的企业？ 【答案】汇总记账凭证是分别根据收、付款凭证和转账凭证加以汇总而编制的记账凭证。根据汇总依据的不同分别有汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。

汇总记账凭证的编制工作量较大，它适用于业务比较繁多、采用汇总记账凭证核算组织程序的企业。

8．会计账簿有哪几种？各自设计要求如何？ 【答案】会计账簿按其用途不同，可以为序时账、分类账和备查账。

序时账设计主要考虑以下2点：
一是简化过账工作和提供更多管理信息；
二是便于记账分工的需要。

设计分类账的多少，取决于以下几个因素：
（1）企业的规模和业务特点。在企业中，经济业务越多，越复杂，涉及到的账户则越多，反之，则越少。因此，账户的多少直接涉及到所需要设计的分类账的多少。

（2）管理的需要。设计分类账的目的之一在于为管理提供信息。因此，在设计分类账时，要考虑管理的要求。一般说来，管理越细，要求设计的账户越多，反之则越少 备查簿设计的主要特点是，强调业务和管理的需要。

9．总分类账格式，一般有哪几种？ 【答案】（1）三栏式总账；
（2）多栏式总账；
（3）对应账户式总账；
（4）日记总账式；
5．以表代账格式。

10．明细账常用的格式主要有哪几种？ 【答案】（1）三栏式明细账；
（2）数量金额式明细账；
（3）多栏式明细账；
（4）特殊明细账格式。

11．常用的备查账有哪几种？ 【答案】（1）代管财产物资登记簿；
（2）分类账或统计资料整理登记的备查账；
（3）其他登记簿。

12．现行企业会计制度规定的报表体系是什么？ 【答案】会计报表体系 编号 会计报表名称 编报期 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 会企03表 现金流量表 中期报告、年度报告 会企04表 所有者权益变动表 年度报告 报表附注 中期报告、年度报告 13．在我国现行企业会计制度中，规定资产负债表什么格式？有何特点？ 【答案】在我国现行企业会计准则中，规定资产负债表采用账户式格式。强调了资产与权益的平衡关系。

资产负债表的资产项目按流动性（变现能力）进行排列，流动性强的资产排在前面，流动性弱的资产排列在后。负债项目按偿还期限的长短进行排列，偿还期限短的排列在前，偿还期限长的排列在后。所有者权益类项目按在企业留存时间进行排列，留存时间长的排列在前，时间短的排列在后。资产负债表项目按此方法排列能够比较清楚地反映企业的偿债能力，便于分析企业的财务实力，所有者权益的保障程序，以及企业清算能力的大小等，使得会计报表的阅读者能够从资产负债表中比较容易地取得各自需要的有关信息。

14．利润表项目的排列方式和格式一般有哪两种？ 【答案】“单步式”和“多步式”。

15．现金流量表项目有哪些？ 【答案】现金流量表主要包括四部分，依次为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、现金及现金等价物净增加额。根据需要还可以增加某些项目。

16．会计报表附注主要内容有哪些？ 【答案】(1)企业的基本情况 (2)财务报表的编制基础 (3)遵循企业会计准则的声明 (4)重要会计政策和会计估计 (5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 (6)报表重要项目的说明 (7)其他需要说明的重要事项 17．财务情况说明书至少应当对哪些情况作出说明？（此题删除） 18．会计核算组织程序的设计方法，现在常用的有哪两大模式？ 【答案】非汇总型和凭证汇总型。

练习题 1．单项选择题 （1）B （2）D 勘误：D 购置固定资产时取得的发票 （3）C （4）B （5）B 2.多项选择题 （1）ABCD （2）ABCD （3）ABCD （4）ABCD （5）AB （6）AB 3.判断题 （1）√（2）×（3）×（4）√（5）× [案例5—1] 【答案】小型企业多进行手工核算，且收付款业务较多，可选用专用记账凭证：现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证、转账凭证。

应设置的账簿有：现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、应付账款明细账、主营业务收入明细账、销售费用明细账、实收资本明细账以及相应的总账。另外，还应设置采购日记账，登记企业采购及付款情况。

编制记账凭证及登账略。

[案例5—2] 【答案】1. 普通日记账是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务发生情况，它由原始的日记账簿和分录簿相结合而成。这种日记账的优点是可以全面地反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；
即序时又分类，企业可不再单设分类账。它的主要缺点是要根据会计分录逐笔过入分类账，过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。

特种日记账是专门用来序时地登记某一类经济业务的日记账。分类账是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿。它的作用在于能够分门别类地提供各种经济信息，进而满足管理的需要。

在企业规模比较大，业务种类多，业务量大的情况下，采用普通日记账不能满足管理上要求分类细致的需要，也不便于分工记账，因此，需要分别设置特种日记账和明细分类账。

2. 特种日记账及分类账格式略。

第六章 思考题 1．什么是内部控制制度设计？它包括哪些主要内容？ 【答案】内部控制制度设计就是为了保证企业各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。企业应根据国家有关法律法规及规定，设计出适合本企业业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。

2．内部控制制度设计应遵循哪些原则？ 【答案】(1)适合控制环境的原则 (2)按控制目标设计内部控制措施的原则 (3)有效控制风险的原则 (4)不相容职务分离控制的原则 (5)业务授权处理的控制原则 (6)财产及文件记录的安全控制原则 3．内部控制制度有哪几种类型，每种类型的具体内容是什么？ 【答案】（1）组织规划控制设计；
（2）授权批准控制设计；
（3）文件记录控制设计；
（4）全面预算控制设计；
（5）实物保全控制设计；
（6）职工素质控制设计；
（7）风险防范控制设计；
（8）内部报告控制设计；
（9）电算化控制设计；
（10）内部审计控制设计。

4．内部控制制度设计的步骤有哪些？ 【答案】（1）明确控制目标 （2）设计控制流程 （3）鉴别控制环节 （4）设置控制措施 5. 内部控制系统的总体设计思路如何？ 【答案】一个现代企业的内控制度系统在总体上应该是组织规划、项目确定和流程设计三个方面的综合，具有三维立体性。

（1）组织规划 从组织角度设计内控制度，需要考虑企业的控制目标、控制环境和控制程序，进而确定企业的管理跨度与管理层级、企业是实行集权制还是分权制，并建立使组织得以运行的保证——经济责任制度和岗位职责制度。组织方面设计得好，可以营造良好的内控环境。

（2）项目确定 所谓项目，是设计内控制度的基本单位，包括人事招聘、危机处理、合同管理、工厂消防、成本控制、财务预算与预测、采购计划、员工业绩评价等等各个方面。

（3）流程设计 在典型的制造业企业中，其经营过程有研究开发、设计、制造、营销、配运和售后服务等项流程。每项流程，例如制造流程，包括材料人库、材料存储、材料搬运、加工、半成品搬运、加工、成品人库存储、成品包装发运等项作业。而每项作业，例如材料入库，包括卸载、验收、盘点、移动、摆放、记录等项任务 特别重要的是，任务是由组织成员完成的，授权和责任在这里可以体现出来。在流程设计中，就是遵循着这种相对的“流程一作业一任务”三个因素之间的依次关系进行。

练习题 1.多项选择题 （1）ABCD （2）ABCD 勘误：与第五章重复，整题换为（2）实物保全控制的主要内容包括（ ）。

A．限制接近 B．定期盘点C．记录保护D．财产保险 （3）ABC （4）ABCD 2.判断题 （1）√（2）×（3）×（4）√ 案例分析题 [案例6—1] 【答案】其内部控制制度的主要缺陷有如下两点：（1）缺少授权批准控制；
（2）违背了不相容职务相分离的原则。

[案例6—1] 【答案】1.内部控制的主要缺陷：管理层串通舞弊，导致内部控制制度失灵。

2.可采取以下两种措施：
（1）进行职工素质控制。内部控制的成败关键往往在于职工素质的高低程度，因此通过素质控制以保证职工忠诚、正直。

（2）建立轮岗制度，定期或不定期进行工作岗位轮换，可及时发现错弊情况。

第七章 思考题 1．货币内部控制设计时的原则有哪些？（勘误：将原题中的要点改为原则） 【答案】(1)严格职责分工 即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

(2)实行交易分开 即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。

(3)实施内部稽核 即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

(4)实施定期轮岗制度 即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

2．如何设计备用金的核算方法？ 【答案】（1）会计部门设置“备用金”账户 企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款——××部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。

（2）使用部门的收支登记办法 备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号，与库存现金一起妥善保管，并设立库存现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。

3．在不同的结算方式下，如何确定银行存款的入账时间？ 【答案】（1）采用银行汇票方式 在这种结算方式下，收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；
付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知或退票通知编制收款凭证。

（2）采用商业汇票方式 在商业承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；
付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据的收账通知，据以编制收款凭证；
付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。

（3）采用银行本票方式 在这种结算方式下，收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；
付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。

（4）采用支票方式 在这种结算方式下，收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；
付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。

以现金存入银行的，应根据银行盖章退回的存款单联编制现金付款凭证；
以现金支票向银行提取现金的，根据取款存根编制银行付款凭证。

（5）采用汇兑结算方式 在这种结算方式下，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；
付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。

（6）采用委托收款结算方式 在这种结算方式下，收款单位对托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；
付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。

（7）采用托收承付结算方式 在这种结算方式下，收款单位对于托收款项，银行的收账通知和有关的原始凭证据以编制收款凭证；
付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；
属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。

4．设计门市部收现程序时，控制要点有哪些？（勘误：将“内容”改为“要点”） 【答案】（1）开票人和收款人相分离；

（2）根据不同的发票联分别编制销售日报和收款日报，并进行核对，以保证销售和收款金额的正确。

5．设计出纳部门收现程序时，控制要点有哪些？（勘误：将“内容”改为“要点”） 【答案】（1）开票和收款部门分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，并出具收款收据；

（2）库存现金总账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管；

（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和总账的核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。

6．零设计星费用报销程序时，控制要点有哪些？（勘误：将“内容”改为“要点”） 【答案】（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确；

（2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，才授权出纳费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因使会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须进行事后审核，保证费用报销合规、合法；

（3）定期进行账账核对。

7．支设计票签发程序时，控制要点有哪些？（勘误：将“内容”改为“要点”） 【答案】（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核；

（2）签发的支票作备查记录；

（3）签发支票的印鉴由会计主管保管。

练习题 1.单项选择题 （1）C（2）A（3）C（4）A（5）C 2.多项选择题 （1）ABCD（2）BCD（3）ABCD（4）ABD（5）ABC 3.判断题 （1）√（2）×（3）√（4）×（5）√ 案例分析题 [案例7—1] 【答案】北方公司存在的主要问题：
1.收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制应该由会计人员负责；

2.出纳员王某休假期间，公司应指定专人代替其工作；

3.北方公司支票签发手续不健全，支票的签发印鉴应由2个人分别保管。

4.北方公司应及时进行银行存款对账工作，至少每个月进行一次。

5.北方公司违反现金管理条例规定，不允许白条抵账，应及时进行账务处理，或要求借款人立即归还。

[案例7—2] 【答案】1.涂改凭证，贪污现金；

会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

2.以假代真，贪污现金；

会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。

3.大头小尾，贪污现金；

票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。

4.化整为零，套取现金；

想提取大额现金，但因现金管理限制无法实现，于是采用多次开备用金、差费、工资等名义提取现金。

5.涂改发票，多报冒领；

利用职务之便，采用涂改销售发票金额方法，报销支出时，以超出实际支出的金额报销，从中侵占公司资金。

 6.坐支现金，违规开支；

坐支现金是从单位收入的现金中直接支付现金，支出使一些不符合规定甚至是不合法的费用。

7.收入现金不开票，贪污公款；

即企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，在购买方不要发票时，收取现金，直接据为己有。或故意开具的非正式内部收据，隐藏或撕毁以达到从发票存根，发票记帐联，记帐凭证、帐簿、报表一致而无法发现收入现金的动身，而据为已有。

如：某电脑企业的出纳王某收到一笔提供劳务款520元，对方不要发票，只开具了一张从外面买的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记帐联一并撕毁。收到的劳务费在任何非当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。

8.公款私存，贪污利息；

财务人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会，将公款擅自以个人名义存入银行，侵吞存款利息。挪用公款储蓄、贪污利息有多种方式，如多留库存现金，从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄，或截留现金收入，不入帐，直接存入银行。

如：某企业现金流水较大，加之对现金不作日清日结的核算，出纳李某利用自己掌握的现金数额进行私人储蓄，月末报帐时，将储蓄存款取出，存入银行帐户。一年来，出纳贪污利息5000元。

9.挪用公款，投资证券；

企业建立“黑户”，设置帐外帐。有权决定“小金库”的人擅自挪用资金，投资股票进行帐外谋利活动。

10.出借账户，为他人套购物资；

会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

11.伪造单据套取现金，私设小金库；

单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。

如，某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：
借：制造费用 贷：现金  并进行了相关的会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于“压缩“招待费超支。

12.有意签发空头支票，骗取他人钱财；

空头支票是指单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票。企业采购时，虽然银行存款所剩无几不够付货款，但为了骗得物资以应急之用，或有些单位财务制度不健全，银行内部控制不完善，单位支票流失，致使持支票之人利用空头支票招摇撞骗，以谋私利。

13.虚报坏账，贪污货款；

将能够收回或已收回的应收账款作为坏账处理，从而将单位的货款据为己有。其主要原因是货款催收、坏账调查、审批制度不健全。应做到岗位分工，并防止串通舞弊行为的发生。

14.虚报工资，转移资金；

利用职务之便，将厂里退休、待岗、挂编等一些不发工资人员列入工资表，然后将这些工资转入事先准备好的其他工资账户，转移了单位资金，或补充小金库，或据为己有。

其主要原因是工资的发放与审查制度不健全，或根本就缺少有工资会计员以外的其他人员进行的稽核制度。

15.多头设立账户，拖欠银行本息；

会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款、贪污利息收入的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。

16.利用在途资金账户，虚报销售。

将商品发出到经营部或销售部，没有真正销售，但确认收入，收款方挂帐其他货币资金—在途资金—经营部上缴资金。

第八章 思考题 1．采购与付款业务内部控制制度包括哪些要点？ 【答案】采购与付款业务内部控制制度要点包括：职务分离制度、请购单控制制度、订货控制制度、货物验收控制制度、入账付款或应付账款控制制度和会计稽核与对账制度。

2．如何设计采购业务核算的实际成本法？ 【答案】按实际成本计价的会计核算 (1)总分类核算 由于材料采购地点和结算方式的不同，材料入库时间和货款支付时间不一定相同，存在以下几种可能：
①结算凭证和发票等单据与材料同时到达（单货同时到） 企业应根据结算凭证、发票账单等凭证在支付货款后，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。若尚未付款或尚未开出承兑商业汇票，则贷记“应付账款”；
若开出承兑商业汇票，则贷记“应付票据”。材料验收入库后，根据收料账单等凭证，借记“原材料”，贷记“物资采购”。

②已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到） 企业应根据结算凭证、发票账单等单据，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”；
待收到材料后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“物资采购”。

③材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付（货到单未到） 由于一般在短时间内发票账单就可能到达，为了简化核算手续，在月份之中发生的，可以暂不进行总分类核算只将收到的材料登入明细分类账，待收到发票账单时，再按实付货款登记总账，进行总分类核算。月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价，暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”；
下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序进行记录。

④采用预付货款的方式采购材料 根据有关规定预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；
已经预付货款的材料到达时，根据发票账单等所列的金额，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”；
预付货款不足而补付时，按补付金额借记“预付账款”，贷记“银行存款”；
退回多付的货款时，借记“银行存款”，贷记“预付账款”；
根据收料单等凭证，借记“原材料”，贷记“物资采购”。

企业在组织材料采购的总分类核算时，可以根据自己的具体情况，分别采用不同的核算方式。如果材料采购业务较少，则总分类核算可以根据收料凭证逐日编制记账凭证，并据以登记总分类账；
如果材料采购业务较多，也可以根据收料凭证整理汇总，定期编制“收料凭证汇总表”，并于月度终了一次登记总分类账。

(2)明细分类核算 材料的明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分。

①明细分类账的种类 按实际成本计价的明细分类核算，所使用的明细账包括材料卡片和材料明细分类账（数量金额式）。

材料卡片是登记材料收发结存数量的明细记录，应按材料的品种、规格设置，根据收发料凭证，按日逐笔登记，序时地反映各种材料收发结存的实物数量。

材料明细分类账应按材料的品种和规格设置，采用收、发、余三栏式账页，根据收发料凭证序时登记。从该明细账中，既可取得各种材料的数量资料，又可取得各种材料占用资金及其增减变化的资料。

②明细分类账的设置方法 根据材料卡片和材料明细账的登记部门，明细分类核算的方法分为两种：一是两套账方式；
二是一套账方式。

“两套账”方式是指由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和登记材料明细分类账。该方式的优点是，两套账可以起到互相牵制的作用，并且仓储部门可随时掌握库存材料的可供应数量，而会计部门可随时掌握库存材料所占用的资金数量；
缺点是重复记账，工作量大。“两套账”方式适用于仓储和会计部门距离较远的企业。

“一套账”方式是指将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一。账册平时放在仓库，由保管人员负责登记材料的数量，财会人员定期到仓库稽核收发料凭单，并在收发料凭单上标价，登记材料的金额。该方式的优点是节约记账的人力和物力；
缺点是经常稽核，工作量大，尤其是如果保管人员的记录出现差错时，查找起来有困难。“一套账”方式适用于仓储和会计部门距离较近，能够经常检查的企业。

3．如何设计采购业务核算的计划成本法？ 【答案】采购业务核算的计划成本法设计 （1）总分类核算 按计划成本计价与按实际成本计价一样，购进材料的入库时间和货款支付时间不一定一样，存在以下几种可能：结算凭证和发票等单据与材料同时到达；
已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达；
采用预付货款方式采购材料；
材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付。前三种情况的账务处理与实际成本计价法下的账务处理方法完全相同。只是在月份终了，对于以上三种情况验收入库的材料，要根据其收料凭证，按计划成本计价汇总入账，借记“原材料”，贷记“物资采购”。同时，计算并结转材料成本差异，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“物资采购”，贷记“材料成本差异”；
当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”，贷记“物资采购”。

在材料已到、结算凭证未到、货款尚未支付的情况下，与按实际成本计价一样，为简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行总分类核算，待收到发票账单时，再进行总分类核算。月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”；
下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序借记“物资采购”，贷记“银行存款”或“应付票据”。然后，再根据验收入库凭证按计划价格借记“原材料”，贷记“物资采购”，贷记或借记“材料成本差异”。

（2）明细分类核算 ① “原材料”明细分类账 仓库和财会部门应分别设置“原材料”明细分类账。仓库按材料的品种和规格设置一套既数量金额式的材料明细分类账（或材料卡片），它的收入和发出栏只记数量，不记金额，结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记，可以在月末时，根据材料的结存量和计划单价计算登记。财会部门按仓库和材料的种类设置，根据仓库转来的材料收发凭证及其计划成本，只登记金额的材料明细账，按期归类汇总登记。两个明细分类账可以互相核对和互相控制。

②“物资采购”明细分类账 财会部门应设置物资采购明细分类账。对于每一笔物资采购业务，其借方金额根据付款凭证等有关单据按实际采购成本登记，其贷方金额根据计划成本计价的收料单登记。月终，对于既有借方金额又有贷方金额的业务，将借方合计数与贷方合计数相比的差异，一次结转到“材料成本差异”明细分类账中去。对于只有借方金额而无贷方金额，即已付款但尚未验收人库的在途材料，应逐笔转入下月的“物资采购”明细分类账，以便材料验收入库时进行账务处理。该明细账提供了外购材料实际成本与计划成本的详细核算资料。

③“材料成本差异”明细分类账 财会部门应设置“材料成本差异”明细分类账，该明细分类账的设置，应与物资采购明细分类账的设置口径一致。其账页格式，一般采用三栏式。它用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据。

4．采购业务核算的实际成本法与计划成本法各自的优缺点体现在哪些方面？ 【答案】按实际成本计价时，所计算的材料成本相对来说较准确，而且对于中小型企业来说核算工作较为简单。但是在这种计价方式下，难以看出采购材料的实际成本与计划成本相比的节约或是超支，难以从账簿中反映物资采购业务的经营成果；
由于材料价格变动对产品成本产生的影响得到反映，所以也不利于考核生产车间的经营成果；
同时，对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量非常大，因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。

与按实际成本计价相比，按计划成本计价的方法具有以下一些优点：第一，便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因，有利于改进物资采购环节的经营管理工作；
第二，可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析生产环节材料消耗发生节约或超支的原因，有利于考核车间的经营成果；
第三，可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作。其缺点是材料成本计算的准确性相对差一些，因为它起到了平滑采购成本的作用。因此，这种计价方法适用于材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的大型企业。

5．采购与付款业务核算程序的主要设计内容有哪些？ 【答案】采购与付款业务核算程序设计主要包括日常采购计划编制、合同签订程序的设计、临时采购申请程序的设计和材料采购验货付款程序的设计以及退货及折让程序设计。

6．日常采购计划编制、合同签订程序设计要点有哪些？ 【答案】日常采购计划编制与合同签订程序设计的要点是：
（1）供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划；

（2）采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同；

（3）财务会计部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划。

该流程的关键控制点有：采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；
会计部门参加采购合同的会签。

7．临时采购申请程序设计要点有哪些？ 【答案】临时采购申请程序设计的要点是：
（1）请购单位编制请购单交供应部门；

（2）供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购；

（3）与此同时，通知财会部门以备货款结算。

该流程的关键控制点有：临时采购必须经过授权批准才能办理；
会计部门监督临时采购计划的实施。

8．材料采购验货付款程序设计要点有哪些？ 【答案】材料采购验货付款程序设计的要点是：
(1)供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；

(2)购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；

(3)仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；

(4)供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门；

（5）财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。

该流程的关键控制点有：采购材料入库验收、记账与付款分管；
加强收料单于合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；
材料验收入库后才支付货款；
定期进行账账、账卡和账实核对。

练习题 1.单项选择题 （1）A (2)B (3)B (4)D (5)D 2.多项选择题 (1) ABCDE (2)ACE (3)ABCD (4)ABDE (5)ABCD 3.判断题 (1)× (2)√(3)×(4)√(5)√ 业务题 【答案】华光公司是一家大型制造企业，与各地供应商建立频繁的钢材采购业务关系。适合采用按计划成本计价的会计核算方法。

（1）总分类核算 按计划成本计价，购进材料的入库时间和货款支付时间不一定一样，存在以下几种可能：结算凭证和发票等单据与材料同时到达；
已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达；
采用预付货款方式采购材料；
材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付。前三种情况的账务处理与实际成本计价法下的账务处理方法完全相同。只是在月份终了，对于以上三种情况验收入库的材料，要根据其收料凭证，按计划成本计价汇总入账，借记“原材料”，贷记“物资采购”。同时，计算并结转材料成本差异，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“物资采购”，贷记“材料成本差异”；
当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”，贷记“物资采购”。

在材料已到、结算凭证未到、货款尚未支付的情况下，与按实际成本计价一样，为简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行总分类核算，待收到发票账单时，再进行总分类核算。月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”；
下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序借记“物资采购”，贷记“银行存款”或“应付票据”。然后，再根据验收入库凭证按计划价格借记“原材料”，贷记“物资采购”，贷记或借记“材料成本差异”。

（2）明细分类核算 ①“原材料”明细分类账 仓库和财会部门应分别设置“原材料”明细分类账。仓库按材料的品种和规格设置一套既数量金额式的材料明细分类账（或材料卡片），它的收入和发出栏只记数量，不记金额，结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记，可以在月末时，根据材料的结存量和计划单价计算登记。财会部门按仓库和材料的种类设置，根据仓库转来的材料收发凭证及其计划成本，只登记金额的材料明细账，按期归类汇总登记。两个明细分类账可以互相核对和互相控制。

② “物资采购”明细分类账 财会部门应设置物资采购明细分类账。对于每一笔物资采购业务，其借方金额根据付款凭证等有关单据按实际采购成本登记，其贷方金额根据计划成本计价的收料单登记。月终，对于既有借方金额又有贷方金额的业务，将借方合计数与贷方合计数相比的差异，一次结转到“材料成本差异”明细分类账中去。对于只有借方金额而无贷方金额，即已付款但尚未验收人库的在途材料，应逐笔转入下月的“物资采购”明细分类账，以便材料验收入库时进行账务处理。该明细账提供了外购材料实际成本与计划成本的详细核算资料。

③ “材料成本差异”明细分类账 财会部门应设置“材料成本差异”明细分类账，该明细分类账的设置，应与物资采购明细分类账的设置口径一致。其账页格式，一般采用三栏式。它用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据。

(2)钢材采购验货付款程序设计的要点：
①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄望购货单位；

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；

③仓库验收后等级保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；

④供应部门将收货单和合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门；

⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。

该流程的关键控制点有：采购材料入库验收、记账与付款分管；
加强收料单于合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；
材料验收入库后才支付货款；
定期进行账账、账卡和账实核对。

案例分析题 【答案】为了防止类似事件再发生，海力公司应该在订货和付款的程序上做如下变化：
（1）由各部门编制请购单经部门经理批准后交给采购部门。

（2）由采购部门对各供应商进行比较选择，确定供应商并与其签订采购合同。

(3)接受劳务的部门按规定编制收货单。

（4）会计部门在收到接受劳务的发票后，与采购合同及收货单审核无误后，授权出纳办理货款结算 第九章 思考题 1．生产制造业务内部控制的具体要求有哪些？ 【答案】生产制造的内部控制要求包括：正确及时反映生产费用，厉行节约；
正确计算产品实际总成本和单位成本，揭示其构成内容；
划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低成本的途径；
正确反映在产品增减变动和结存情况，保护财产安全完整，强化成本管理；
建立成本责任制，考核成本责任。

2．生产制造业务内部控制制度包括哪些要点？ 【答案】生产制造业务内部控制制度要点包括：
（1）生产制造计划控制制度 生产制造计划控制是整个生产制造业务内部控制的起点，也是对生产制造过程进行有效控制的重要依据，可以分为确定生产需要和制定生产制造计划两部分。

（2）产品成本核算控制制度 产品成本核算控制制度一般由三个相互联系的控制制度构成，分别是成本核算的基础工作控制制度、成本责任控制制度和成本核算方法控制制度。

①成本核算的基础工作控制制度主要有：建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程;制定合理的消耗定额，完善定额管理制度；
制定内部结算价格和内部结算制度。

②成本责任控制制度就是通过设置成本费用责任中心，明确责任中心的成本控制目标，并将成本控制目标作为考核其成本责任或管理业绩，并据以实施奖惩的一种成本管理制度。

③成本核算方法控制制度主要表现在如何根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法。

3．实际成本核算方法设计的基础工作包括哪些要点？ 【答案】实际成本核算方法设计的一个基本前提就是做好各项基础工作的设计，这些基础工作设计主要包括四个方面：
（1）成本开支范围的设计 按照以下几个方面的原则制定具体细则：一是正确划分资本性支出和收益性支出的界限；
二是正确划分应计人产品成本费用和不应计人产品成本费用的界限；
三是正确划分各个会计期间的费用界限；
四是正确划分各种产品应负担的费用界限；
五是正确划分完工产品和在产品成本的界限。成本开支范围一经确定，要保持相对稳定，以保证成本计算口径的一致。

（2）制定各项消耗定额 （3）建立和健全有关成本核算的原始记录制度 （4）健全与成本有关的各项业务管理制度 4．标准成本核算体系设计的内容有哪些？ 【答案】标准成本核算体系设计的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算、成本差异的账务处理和成本差异的分析。其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；
成本差异计算和分析是标准成本法的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济责任的考评。

5．如何进行生产费用归集分配方式设计？ 【答案】生产费用归集分配方式的设计主要包括以下几个方面的内容：
（1）成本计算对象的设计 计算产品成本，必须首先确定成本核算对象。成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集分配生产费用的各个对象，即成本的承担者。企业生产的特点和管理要求对成本核算对象的确定有着较大的影响，成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。

企业的生产组织、生产工艺特点与成本计算对象的一般关系如表9-1所示。

表9-1 企业生产组织、生产工艺特点与成本计算机对象 生产组织 生产工艺特点 成本计算对象 大量生产 连续加工 产品加工步骤（需计算自制半成品） 或产品品种（不需计算自制半成品） 平行加工 产品品种 成批生产 连续加工 产品批别或产品加工步骤 平行加工 产品批别 单件生产 平行加工 产品品种 （2）成本项目设计 ①成本项目的设计方法 为了控制、考核与分析构成产品成本的各项生产费用的详细情况，在确定成本计算对象以后，还必须对构成产品成本的各项生产费用进行具体的分类，设计出各种成本项目。成本项目的设计有两种方法：
按其经济内容分类设置。设置外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金等项目。这种分类便于核算企业各个时期各种费用的实际支出水平，可以为核定企业流动资金定额和编制材料采购资金计划提供资料，但由于它不能提供构成产品生产费用的用途等资料，不便于分析各种费用的支出是否合理、节约，因而在实际工作中大多不采用这种分类方法。

按其经济用途分类设置。设置直接材料、直接工资和制造费用项目。在采用这种分类方法时，直接材料包括生产经营过程中直接用于产品生产或有助于产品形成的原材料、辅助材料、备用配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料；
直接工资包括直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、补贴等；
制造费用包括生产车间和辅助车间为组织和管理生产所发生的各项费用，如车间管理人员工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费和办公费等。

②成本项目设计的原则 无论采用哪种分类方法设计成本项目，在设计时均需遵循以下四个原则：
成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致;将尽可能多的成本项目归入直接成本内，从而减少间接费用分配造成的误差;重要性与恰当性相结合;根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用归集方式，从而保持所有成本项目与成本分配基础之间具有相同或相似的因果关系。

（3）生产费用分配标准的设计 ①确定生产费用分配标准的原则 在设计生产费用分配标准时应遵循以下原则：第一，相关性原则。这一原则要求待分配生产费用与分配标准之间要具有客观直接的相互依存关系。第二，作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量的。第三，分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理。第四，生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定。

②生产费用分配方法与分配标准 生产费用分配的基本方法是比率法，即待分配的生产费用除以各分配对象的分配标准之和，计算出分配率，然后再用各分配对象的分配标准乘以分配率，就可计算确定各分配对象应分配的间接计入费用。其基本的计算公式是：
分配率＝分配对象÷各种产品分配标准总数 某种产品应分配数额＝该种产品分配标准数×分配率 （4）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计 生产费用经过归集分配后，成本计算单就集中反映了某种产品的全部成本。如果某种产品在计算期内已完工，它反映的就是完工产品成本；
如果该产品在计算期内尚未全部完工（有在产品），则反映的该产品成本还需在完工产品和在产品之间进行划分。其划分方法是：
①不计算在产品成本 适用于以下两种情况：期末当在产品数量较少时；
期末在产品数量虽然较多，但前后备期比较稳定，视同其可以相互抵销。

②计算在产品成本的方法 当以上条件不具备时，就需要计算在产品成本，用某种产品的全部成本剔除在产品成本后的余额即为完工产品成本。计算在产品成本的常用方法:约当产量比例法;定额比例法;定额成本法. 6．产品成本核算程序设计要点有哪些？ 【答案】适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算的基本方法主要有三种：品种法、分批法和分步法。

（1）品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产。

（2）分批法是按照产品批别或订单作为成本计算对象来归案产品费用并计算产品成本的一种方法，又称订单法。

分批法成本核算要点如下：
①在开始生产时，财务部门应根据每一份订单或每一批产品生产通知单（内部订单），开设一张成本明细单（产品成本计算单）。

分批法十分强调按单位或批别归集成本，因此各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关原始凭证上填明订单及生产通知单号，间接费用要填明其用途和费用发生地点。

③期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表。

④结算各辅助生产成本，编制辅助生产费用分配表。

⑤结算各车间的制造费用明细账，编制制造费用分配表，按照规定的分配标准，分配记入各有关成本明细账。

⑥当某订单、生产通知单或某批产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会计部门，以便结算成本。

⑦财务部门收到车间送来的完工通知单后，根据产品成本明细账和有关原始凭证资料，编制产品成本计算表。

⑧期末未完工订单的成本明细账所归集的成本费用就是在产品成本。

（3）分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。

①逐步结转分步法（计算半成品成本的分步法） 它是按照产品的加工顺序，首先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二加工步骤；
第二加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二个加工步骤的半成品成本；
再结转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。

②平行结转分步法（不计算半成品成本法） 该种方法主要适用于大量多步骤装配式生产的企业。平行结转分步法，在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计人产成品成本中。把各步骤计入产成品成本中的费用称为“份额”。将相同产品的各步骤的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

7．成本核算方法的特点体现在哪些方面？ 【答案】 成本核算方法 成本核算对象 成本核算期 成本结转 在产品计算 品种法 产品品种 定期、 每月月末 不结转 单一品种不核算多品种核算 分步法 逐步结转 分步法 步骤半成品、 产成品 定期、 每月月末 步骤半成品 成本结转 核算在产品成本 平行结转 分步法 各步骤份额、 最终产品 步骤份额结转或单位半成品 加工费结转 分批法 全厂范围或一个封闭车间 产品批别、件别 不定期 不结转 通常不核算 在产品成本 各步骤连续加工 逐步结转或 平行汇总 练习题 1.单项选择题 （1）D （2）B （3）C （4）D （5）A 2.多项选择题 （1）AC （2）BCD（3）BC （4）ABCE（5）AE 3.判断题 （1）√（2）√（3）√（4）√（5）× 业务题 1. 【答案】（1）在开始生产时，财务部门应根据每一份订单或每一批产品生产通知单（内部订单），开设一张成本明细单（产品成本计算单）。

（2）各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关原始凭证上填明订单及生产通知单号，间接费用要填明其用途和费用发生地点。

（3）期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表。

（4）编制辅助生产费用分配表。

（5）编制制造费用分配表，并按照规定的分配标准，分配记入各有关成本明细账。

（6）当产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会计部门，以便结算成本。

（7）财务部门收到完工通知单后，根据产品成本明细账和有关原始凭证资料，编制产品成本计算表。

（8）期末未完工订单的成本明细账所归集的成本费用就是在产品成本。

2. 【答案】（1）标准成本核算法，也称标准成本会计，是成本会计的重要组成部分。它是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并利用成本差异分析实现对成本的控制。

（2）标准成本会计制度的实施步骤：
第一步，按照成本项目制定出各种产品的标准成本。

第二步，依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在制品”（“生产成本”）、“库存商品”和“半成品”账户的借贷方，都按标准成本登录。

第三步，分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集，以用来控制和考核产品成本。在各个成本差异账户中，借方登记超支差异，贷方登记节约差异。

第四步，每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入 “主营业务成本”或“本年利润”账户，计入当月损益。

第五步，分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核。

案例分析题 【答案】作业成本法设计的核心内容包括：
(1)选择成本基础 （2）追踪资源或将同性质活动归集为作业中心。划分作业中心的标准同时满足下列五项条件：不同的责任主体；
不同的加工手段；
不同的加工对象；
不同的加工工艺；
加工工艺可以间断。

（3）按作业中心归集成本。在确定作业中心的基础上，对发生的费用，应根据费用的性质进行记录，并归集于相应的作业中心，最后进行汇总。

（4）选择适当的成本动因。选择成本动因就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准。

(5)确定作业中心成本分配率。当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后，就可以将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率。

（6）计算产品成本。根据各批产品所耗用的成本动因交易量和各该作业中心的成本分配率，就可求得该批产品所应负担的成本，包括应负担的作业总成本和单位成本。

第十章 思考题 1. 销售与收款业务内部控制制度包括哪些内容? 【答案】销售与收款业务内部控制设计，主要是建立严格的审批制度、科学的分工制度和系统的核算制度,具体包括: （一） 职务分离制度 需要进行职务分离的有：
1．接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。

2．填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。

3．开具发票的人不能同时负责发票的审核工作。

4．办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。

5．记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。

6．会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。

（二）订单控制制度 订单控制制度包括以下几个方面：
1．根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。

2．规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。

3．实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程 （三）销售价格政策控制制度 （四）销售发票控制制度 销售发票控制制度主要包括：
1．指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。

2．发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号。

3．发票使用人所开具的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。

4．财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。

（五）收款业务控制制度 对应收账款的控制主要体现在以下几个方面：
1．客户信用审查。收到客户订单后，首先应由负责客户信用调查的部门进行客户的信用审查，然后才能决定是否接受订单，将信用差的客户排除在赊销范围之外。

2．现金折扣政策。确定切实可行的现金折扣政策，鼓励客户及早付款。

3．应收账款记录。会计部门的应收账款记录必须严格地以销售部门销售业务的原始凭证为依据，防止应收账款的虚计；
应收账款的总分类账记录和明细分类账记录应由不同的会计人员负责。

4．对账制度。会计部门应建立定期或不定期地与客户的对账制度，及时了解客户的财务状况，并将对账结果和对客户财务状况的了解通报给销售部门、客户信用部门，以便及时采取有效措施，减少坏账损失。

5．账龄分析。客户信用部门应定期编制应收账款账龄分析表，对账龄较长的客户重点采取措施。

（六）退货业务控制制度 退货业务的控制制度主要有以下几个方面：
1．建立退货损失惩罚制度。在整个销售控制制度中明确每一个环节的责任人，当发生退货业务时能够找到承担损失的责任人，并给予相应的处罚，以加强生产、销售等各环节业务人员的责任意识，减少不必要的退货损失。

2．设立独立于销售部门的销货争议处理机构。当客户验收商品发现问题并通知企业时，销货争议处理机构能够立即展开调查，积极与客户协调，确认责任方。对由于本企业责任而造成客户争议的，应拿出双方都能够接受的解决方案。

3．建立销售折让优先制度。对确认为本企业的责任的，第一解决方案应是给予客户销售折让，以减少可能发生的退货损失。

4．理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序。它可使会计记录所使用的原始凭证真实可靠，从而保证相应会计记录的客观性。

5．建立退货、索赔、销售折让审批制度。任何退货、索赔及销售折让的执行，必须有授权领导的批准。

6．建立退货验收制度和退款审查制度。这个制度的具体内容与进货验收制度和付款制度基本相同。

（七）售后服务控制制度 2. 如何设计销售与收款业务的账户体系? 【答案】企业销售与收款业务的核算账户主要有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“应收账款”、“应收票据”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“分期收款发出商品”和 “银行存款”、“库存商品”、“商品进销差价”等账户。

1．一般销售 对符合确认条件确认本期实现的主营业务收入，应按实际收到或应收的价款，记：
借：银行存款（或应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 本期发生的销售退回，应冲减当期的主营业务收入，作相反处理；
但如在年度财务会计报告批准报出之日前发生的，属于报告年度和以前年度的销售退回，应当调整报告年度拟对外提供的财务会计报告有关项目的数据。

2．分期收款销售 分期收款销售是指商品销售已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式下，应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。

3．代销商品销售 （1）视同买断方式。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。

（2）收取手续费方式。委托方在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；
受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

4．商品需要安装和检验的商品销售 在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可在发出商品时，或在商品销售装运时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，应单独设置“发出商品”账户。

5．附有销售退回条件的商品销售 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；
如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。

对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”账户。对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。

6．分期预收款商品销售 预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”账户或“应收账款”账户，不能确认收入，待交付商品时再确认营业收入。

7．订货销售 在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”账户或“应收账款”账户。

8．以旧换新商品销售 销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

9．商品销售退回 销售退回应当分别情况处理：
（1）未确认收入的已发出商品的退回，按照计入“发出商品”等账户的金额：
借：库存商品 贷：发出商品 采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”账户，并计算成本差异或商品进销差价。

（2）已确认收人的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。

（3）资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。

10．现金折扣 现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按应给予的现金折扣，借记“财务费用”科目，按应收的账款，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。购买方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。

11．销售折让 销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

3. 销售与收款业务核算方法设计的主要内容有哪些? 【答案】销售与收款核算方法的设计包括销售收入的核算方法设计、应收及预付款项的核算方法设计和销售与收款业务的账务处理设计。

4. 如何对比并选择总额法和净额法? 【答案】 1．总额法 在采用总额法的情况下，企业在确定销售商品收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，现金折扣在实际发生时计人当期财务费用。总额法可以较好地反映企业销售总过程，但如果客户在未来能够得到该项折扣，在销售发生时的计价则导致高估了资产和收入。

2．净额法 在采用净额法的情况下，企业在确定销售商品收入金额时，应将现金折扣予以扣除，净额部分确认为销售商品收入。净额法的处理实际上建立在客户都会尽力得到该折扣的假设基础上，防止了虚增资产或收益，但另一方面也存在虚减资产与收益的可能，尤其当客户全额付款时，会出现应收款与实收款不一致的情况，这时，必须要设立备查账以做辅助。

5. 合同发货制销售业务处理程序设计要点有哪些? 【答案】采用合同发货制的销售业务处理程序设计的要点体现在以下方面：
1．销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货；

2．货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账；

3．运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门；

4．会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理。

该流程的关键控制点有：销售开票、发货、收款和记账分管；
严格按合同发运商品，结算货款；
定期进行账账、账实核对。

6. 非合同提货制销售业务处理程序设计要点有哪些? 【答案】采用非合同提货制的销售业务处理程序设计的要点体现在以下方面：
1．销售部门根据客户要求和产品价格目录编制销货发票；

2．经销售部门主管（可以授权销售员）和会计部门主管审核后，授权出纳部门收款；

3．仓库根据已经付款的销售发票发货，并登记产成品保管账（卡）；

4．会计部门进行销售账务处理。

该流程的关键控制点有：销售开票、发货、收款和记账分管；
销售标准按有关标准执行，并予以审核；
一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失；
定期进行账账、账实核对。

1.单项选择题 1.C 2.D 3.B 4.A 5.B 2.多项选择题 1．ABCDE 2. ACD 3.ACD 4.ABCE 5.ACE 业务题 1．【答案】 （1）渤海公司代销商品销售收入的核算方法视一下两种情况：
视同买断方式。在这种代销方式下，渤海公司在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向渤海公司开具代销清单。渤海公司收到代销清单时，再确认收入。

收取手续费方式。它是指受托方根据所代销的商品数量向渤海公司收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，渤海公司应在受托方将商品销售后，并向渤海公司开具代销清单时，确认收入；
受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

（2）销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货；

货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账；

运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门；

会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理。

2．【答案】Ｘ公司采用非合同提货制的销售方式，其五联发货单在该笔销售业务中的流转程序设计在于：
（1）Ｙ商店凭转账支票到Ｘ公司购货，由Ｘ公司业务部门根据购货收取支票并开具发票和发货单，将发货单第一联留存，第二、四、五联交购货单位。

（2）每日业务终了，Ｘ公司编制销货日报表，将银行送款单、发货单第三联及销货日报表报财会部门，由财会部门核对无误后入账。

（3）Ｙ商店凭业务部门开具的发货单第二联到Ｘ公司仓库提取商品。

（4）Ｘ公司仓库发货后将发货单第二联留存记账。

案例分析题 1. 【答案】T企业不能确认收入。

根据会计制度规定，收入确认的前提之一是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方，而此题中的业务属于融资性质的售后回购交易，与商品所有权上的主要风险和报酬还是保留在T企业中，故此不能确认收入。

2. 【答案】M公司的信用政策体现的信用控制要点有：
1）审查客户信用情况，然后决定是否纳入赊销范围；

2）设定信用额度，针对客户支付能力和信用状况的不同分别制定不同的赊销额；

3）建立客户信用追踪制度，实时检查客户的支付能力，了解、评估其信用履行情况，并据此调整对其的信用政策；

4）制定奖惩措施，激励客户按时还款。

该信用政策能有效地保证帐款的回收，但是实施该信用制度需要较大的工作量，如每天持续记录应收账款的附设分类账，会造成管理成本较大。

第十一章 思考题 1．存货业务内部控制的要求有哪些？ 【答案】存货内部控制设计的基本要求是：
第一，通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全；

第二，通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行；

第三，通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。

2．存货业务内部控制制度包括哪些要点？ 【答案】1．存货跌价的会计核算2存货盘点的会计核算3材料发料程序设计4委托加工材料发料程序设计5委托加工材料完工验收、付款程序设计 3．如何设计存货跌价的会计核算方法？ 【答案】按《企业会计制度》规定，存货跌价可采用“成本与可变现净值孰低法”计算。当存货可变现净值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户，而是另设“存货跌价准备”账户核算。具体做法是：在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较。

当已计提存货跌价准备的存货销售出去或者低价处理，企业应将“管理费用——计提的存货跌价准备”在损益表中抵减营业利润；
在资产负债表中，“存货跌价准备”以存货项目的减项单独列示。

4．如何设计存货盘点的会计核算方法？ 【答案】存货的盘盈盘亏，主要通过设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户来反映存货的实物价值与账面价值的差额。本账户反映了仓储部门对存货的保管情况，为储存业务部门的业绩考核提供了依据。

为保证账实相符，企业对存货进行定期或不定期清查盘点。财产清查后，财会部门须对存货盘点报告单中的盘盈、盘亏及时进行账务处理。

如果存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异，使待处理财产损益科目反映实际损益。

盘点结果与账面不符程度，反映了企业的存货管理质量好坏，好的内部控制制度应可以减少企业存货管理发生的差错。因此，一旦发生盘盈盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限设定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，通常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，并可冲减管理费用。盘亏作相反处理。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损益”科目。

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。这部分损失属于正常范围内的损失，不应该由仓库保管员承担责任，不作为对保管员的考核管理依据。

对于确由保管员监守自盗或者严重失职造成的损失，应该责令保管员赔偿或者作为保管员的考核标准，采取扣发保管员奖金的方法。在月末考核时根据储存部门考核办法扣发保管员工资、奖金。对于难以辨别责任，确实无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。

5．材料发料程序设计要点有哪些？ 【答案】材料发料程序设计的要点是：
1．领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；

2．仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；

3．供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；

4．会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。

6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些？ 【答案】委托加工材料发料程序设计的要点是：
1．企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；

2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；

3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；

4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。

7．委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？ 【答案】委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于：
1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；

2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；

3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；

4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；

5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。

1.单项选择题 1．D 2．C 3．C 4．B 5．D 2.多项选择题 1．ABCDE 2．ABCE3．AC 4．ACE 5．ABCDE 业务题 【答案】华能公司委托材料发料过程如下 1．该公司生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；

2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；

3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；

4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。

完工、验收和付款程序如下：
1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，该公司供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；

2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；

3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；

4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；

5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。

案例分析题 【答案】 1） 由于该存货周转快，可以根据各期实际销售情况拟定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成本制度，以控制存货的成本；

2） 存货领料时，领料人和发料人均应在领发料凭证上签字，以达到相互监督，明确责任；

3） 完善存货的稽核制度，财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看是否相符；

4） 在对存货进行盘存时，财会部门应派相关人员参与；
发生盘亏或盘盈，财会部门也需进行实物核实，并定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记录，并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录进行核对，以做到账账、账卡和账实相符。

第十二章 思考题 1. 投资与筹资业务内部控制与核算规程设计的意义如何体现？ 【答案】投资是指企业为通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资内部控制与核算规程设计，对于保护投资资产的安全与完整，正确计量投资价值，反映和监督各类投资的形成，权益及收益的获得，投资收回与投资风险控制的情况以及对投资效益进行科学分析等都具有重要的意义。

筹资业务及筹措资金的业务活动。筹资是企业经营活动的开始，企业的日常经营活动中，也将不断地筹资和运用资金，筹资是现代企业重要的理财活动。筹资业务内部控制与核算规程设计，有利于全面、系统合正确地核算筹资业务，有效监督、控制筹资活动；
有利于满足生产经营活动对资金需求的同时，降低资金成本，提高资金使用效率。

2. 投资业务内部控制制度包括哪些要点？ 【答案】投资业务内部控制制度主要包括职务分离制度，财务分析制度，投资调查审批制度、投资取得、保管和处置控制制度，投资核算控制制度。

3. 筹资业务内部控制制度包括哪些要点？ 【答案】筹资业务内部控制制度的内容主要包括职务分离控制制度、决策过程审批控制制度、对外发行证券的签发控制制度、证券发行业务的控制制度和筹资凭证的记录与保管控制制度。

4.如何设计短期投资的核算方法？ 【答案】1．短期投资取得的核算 短期投资是按投资成本作为入账价值的，在我国，短期投资取得时的投资成本，是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括买价税金手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。

2．短期投资的期末计价 为真实、准确地提供短期投资信息，企业需要在会计期末对短期投资重新计价。按《企业会计制度》规定，短期投资在持有期间内的期末计价方法应采用成本与市价孰低法。

3．短期投资收益的核算 短期投资的获得的投资收益或损失主要发生在以下两个方面：其一，短期投资转让时实际收入的金额与原账面价值发生的差额；
其二，短期投资在期末采用成本与市价孰低法计价时，发生的成本与市价的差额。

5.如何设计长期股权投资的核算方法？ 【答案】企业的长期股权投资应通过“长期股权投资”账户核算，其下设“股票投资”和“其他股权投资”两个明细账户，其下还应设置“投资成本”和“损益调整”两个三级明细分类账，以分别反映投资的实际成本和权益法下获取的投资收益或损失。

长期股权投资应按取得时的投资成本入账。长期股票投资取得时的投资成本是指取得股票时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利时，应将其通过“应收股利”账户核算，不能计入投资成本。

企业的长期股权投资，按会计准则规定可以选用成本法和权益法两种核算方法。

当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资预计未来可收回的价值低于原投资成本或账面价值，则应在期末时计提长期投资减值准备，将预计低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失，以避免高估资产。

6.如何设计负债性筹资业务的核算方法？ 【答案】1．短期借款的核算方法 （1）短期借款取得的核算 （2）短期借款利息的核算 （3）短期借款归还的核算 2．长期负债的核算方法 （1）长期借款费用的核算 （2）企业债券的核算方法 （3）其他长期负债 7.如何设计权益性筹资业务的核算方法？ 【答案】权益性筹资业务就是企业吸收直接投资和对社会公开发行股票，该业务的会计核算并不复杂，重点是对筹资的财务决策环节的控制。其会计核算需设置“实收资本”账户，按投资者设置明细账。企业除通过“实收资本”总账和明细账进行实收资本核算外，还须设置股东名册，详细登记股东姓名或名称、住所以及出资额等。

1．吸收直接投资的核算 2．股票发行的核算 8.有价证券购入程序设计要点有哪些？ 【答案】1．由投资业务部门编制“股票或债券的投资计划书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交财会部门审批后交出纳部门；

2．出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司；

3．收到证券公司的交割单后，出纳部门根据交割单、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记“银行存款”日记账或“其他货币资金——存出投资款”明细账；

4．会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。

9.有价证券出售程序设计要点有哪些？ 【答案】1．投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出证券出售申请；

2．出售申请经投资决策部门（人）审核批准后，编制证券出售通知单，交证券经纪人办理出售手续。

3．会计部门收到证券公司交来的交割单和银行转来的收账通知，审核后，交出纳部门编制收款凭证，并登记银行存款日记账或“其他货币资金——存出投资款”明细账。

4．会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。

10.有价证券投资收益设计要点有哪些？ 【答案】1．投资股票获得的股利投资收益的业务处理。具体内容如下：
首先，会计部门根据上市公司胜利分配公告和证券股利收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证、登记投资等有关账簿；

其次，会计部门根据银行转来的股利收入收账通知编制收款凭证。

2．投资债券获得利息收益的业务处理。具体内容如下：
首先，会计部门在期末根据债券的票面利率和面值计算期间利息收入，如果溢、折价购入的还应同时计算溢、折价的本期摊销额，填制债券溢、折价摊销表。并根据债券溢、折价从摊销表记录编制转账凭证登记投资收益等有关账簿；

其次，出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制收款凭证。

11.股票发行业务程序设计要点有哪些？ 【答案】1．企业证券部门根据审批意见在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并签订承销协议一式两份，一份自留，一份交证券公司保存；

2．证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门；

3．企业证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门；

4．出纳部门收到证券公司转交的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单据送交企业证券部门；

5．证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证和有关单据转送会计部门作账务处理。

12.股利分配业务程序设计要点有哪些？ 【答案】1．企业证券部门根据通过的股利分配方案进行分配，登记股利分配簿并编制股利分配清单一式三份，一份自留，两份送会计部门；

2．会计部门对股利分配清单复核后，登记应付股利明细账，清单一份自留，一份送出纳部门；

3．出纳部门收到审核过的股利分配清单后，签发支票连同清单送证券公司委托发放股利，并按支票副本编制付款凭证，据以登记银行存款日记账，付款凭证和支票副本送回会计部门；

4．会计部门复核登记应付股利明细账，并通知证券部门在股利备查簿中登记股利支付日期，会计部门定期进行账账核对。

13.债券发行业务程序设计要点有哪些？ 【答案】1．企业申请发行债券得到批准后，委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份；

2．证券公司受托发行结束后，将交款清单送交企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交会计部门；

3．出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核后编制收款凭证，并登记银行存款日记账，然后将收款凭证和有关单证交证券部门；

4．证券部门在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门，进行相关会计核算。

14.银行借款业务程序设计要点有哪些？ 【答案】1．企业根据生产经营需求提出借款申请审批书送交银行审批；

2．银行审查批准贷款后，与企业签订借款合同一式两份，银行据此办理具体借款业务，进行款项划拨；

3．企业会计部门在借款入账后，根据银行收款通知和借款合同进行相关账务处理。

练习题 1. 单项选择题 (1)B (2)D (3)C (4)C (5)D 2. 多项选择题 (1)ABCDE (2)ABC (3)ABD (4)BE (5)ABDE 3.判断题 (1) 错 (2 ) 错 (3) 对 (4) 错 (5) 对 业务题 1．华光公司有一笔闲置资金，公司董事会打算进行一项长期股权投资活动，由于投资活动存在巨大的风险性，公司建立了严格的投资调查审批制度；
并有严密的业务处理程序，根据实际情况，公司采用了权益法进行核算。问题如下：
（1）试说明华光公司的投资调查审批制度的核心内容应该包括哪些？ 【答案】由于投资活动存在的巨大风险性，在投资前必须进行充分的调查研究，并财务分析的结果为依据编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益、风险等，经决策部门审查批准后方可执行。所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任。

（2）请设计一套符合华光公司实际的证券购入的业务处理程序。

【答案】1．由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交财会部门审批后交出纳部门；

2．出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司；

3．收到证券公司的交割单后，出纳部门根据交割单、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记“银行存款”日记账或“其他货币资金——存出投资款”明细账；

4．会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。

（3）请设计华光公司在初始投资时的账务处理方法。

【答案】长期股权投资应按取得时的投资成本入账。长期股票投资取得时的投资成本是指取得股票时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利时，应将其通过“应收股利”账户核算，不能计入投资成本。

（4）设想一下，华光公司为什么会采取权益法进行核算？ 【答案】影响核算方法选择的决定性因素是投资企业与被投资企业的关系。如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。

（5）假设华光公司的资金不足，需要处置手里的部分有价证券，请设计一套处置有价证券的业务处理程序。

【答案】1．投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出证券出售申请；

2．出售申请经投资决策部门（人）审核批准后，编制证券出售通知单，交证券经纪人办理出售手续 3．会计部门收到证券公司交来的交割单和银行转来的收账通知，审核后，交出纳部门编制收款凭证，并登记银行存款日记账或“其他货币资金——存出投资款”明细账。

4．会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。

2．M公司的筹资业务一直处于混乱状态，新的财务经理上任以后，对此非常关注。经查发现其原因是筹资业务内控制度不完善，假设你是总经理助理，请为财务经理提供建议，并根据所学知识着手设计M公司筹资业务的内部控制制度。

【答案】筹资业务内部控制制度的内容主要包括职务分离制度、决策过程审批控制制度、对外发行证券的签发控制制度、证券发行业务的控制制度和筹资凭证的记录与保管控制制度。

（一）职务分离控制制度 1．筹资计划的编制人应与审批人适当分离，以便审批人能以独立的立场来衡量计划的优劣；

2．办理债券、借款或股票发行的职员不能接触会计记录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票；

3．保管未发行债券或股票的职员应同负责债券或股票会计记录的职员分离；

4．负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付利息和股利。

（二）决策过程审批控制制度 财务经理在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划。在计划中应详细地说明筹资的理由、筹资的数量、筹资前后企业财务实力的变化、筹资对企业未来收益的影响、各种筹资方式利弊的比较以及对某种筹资方式的建议等。如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他必须对最后的审定负责。筹资计划必须提呈董事会审批。董事会在接到筹资计划后，应聘请法律顾问和财务顾问审核该项筹资活动对未来净收益增加的可能性及筹资方式的合理性。如认为筹资是必需且计划是可行的话，董事会应授权财务经理策划具体的筹资业务细节。在具体细节确定后，董事会需加以逐项详细审核。董事会对筹资计划和实施细则的审核结果，应用书面文件记录。这不仅是控制程序手续上的需要，也有利于对筹资计划和实施细则的修改。

（三）对外发行证券的签发控制制度 已经董事会审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。每一位被授权签发债券或股票的职员，应仔细检查将发行的债券或股票是否同董事会所核准的相一致：各种应办理的手续和文件是否齐全以及到签发日为止的证券市场行情分析报告，或者为熟悉发行债券或股票所需的其他文件和资料。

（四）证券发行业务的控制制度 企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券。

（五）筹资凭证的记录与保管控制制度 企业吸收直接投资形成的权益性筹资或者向银行借款形成的负债性筹资，企业在正常的会计记录之外，通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“短期借款明细表”，由专人进行登记。

案例分析题 案例12-1 问题：资金流量在企业投资决策中有什么作用？如何降低资金流量引发的经营风险？ 【答案要点】现金流量是投资的首要“材料”，合理的安排现金的收入与支出可以提高资金的利用效率，降低风险并获得尽可能大的收益。

做好现金预算，对债务支付有合理的安排。

案例12-2 问题：如何认识举债经营对企业的影响？如何降低企业筹资业务所引致的风险？ 【答案要点】由于债务相对于权益资本又较低的资本成本，举债可以减低企业的加权资本成本。但过度举债又会增加企业的财务风险，提高企业的权益资本地成本，加大企业总体的风险。

合理安排企业的资本结构，使企业的加权资本成本最低作为企业财务决策的法则。

第十三章 思考题：
1．固定资产、无形资产内部控制与核算规程的设计目标有哪些？ 【答案】固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，是企业创造财富不可或缺的手段。而随着科学技术的迅猛发展，无形资产在企业的经营管理中发挥着越来越大的作用。通过固定资产内部控制与核算规程的设计，强化固定资产投资效益的管理、减少投资风险、保证固定资产的安全完整及合理使用。通过无形资产内部控制与核算规程的设计，可以保证无形资产取得、摊销的真实、合法、客观，正确揭示无形资产信息，从而最大限度地发挥无形资产在企业经营管理中的作用 2．固定资产业务内部控制制度包括哪些要点？ 【答案】固定资产业务的内部控制制度的主要内容包括以下几个方面：
（一）职务分离与相应责任控制制度 （二）投资管理控制制度 （三）固定资产的划分资本性支出与收益性支出制度 （四）固定资产取得和处置控制制度 （五）固定资产维修保养制度 （六）固定资产盘点控制制度 （七）固定资产折旧控制制度 （八）固定资产保险制度 3．无形资产业务内部控制制度包括哪些要点？ 【答案】无形资产的内部控制制度同固定资产一样，包括职务分离与相应责任控制制度、投资管理控制制度、取得与处置控制制度等若干方面 （一）支出预算控制制度 （二）审核入账控制制度 （三）保密控制制度 （四）无形资产摊销控制制度 4．如何设计固定资产业务的核算方法？ 【答案】固定资产业务的核算，需设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“累计折旧”、“固定资产清理”等账户。

（一）固定资产取得的核算方法 固定资产取得的会计核算方法主要是固定资产入账价值的确定。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

（二）固定资产折旧的核算 1．固定资产折旧的提取范围 2．固定资产折旧的计算方法 （三）固定资产日常维护的核算 固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。

（四）固定资产出售、报废和毁损 对于那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让；
对于由于使用磨损而到期报废，或由于技术进步等原因提前报废，或由于自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产要进行清理。

（五）固定资产清查 企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

（六）固定资产的期末计价 企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

5．如何设计无形资产业务的核算方法？ 【答案】无形资产业务核算需设置的账户主要有：“无形资产”账户和“无形资产减值准备”账户。

（一）无形资产取得的核算 企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。

（二）无形资产摊销的核算 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

（三）无形资产的期末计价 企业应当定期或者至少于每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。

（四）无形资产处置的核算 无形资产的处置主要包括用无形资产对外投资和转让无形资产两个方面内容：
1．用无形资产对外投资 2．转让无形资产 6．设备更新申请批准程序设计要点有哪些？ 【答案】 1．由设备管理部门编制设备更新计划交总工程师室（或类似机构）审批；

2．经审批后，如属外购设备，总工程师室编制购买通知单一式三份，如属自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造；

3．设备管理部门根据购买通知单与供货单位签订合同，并将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为外购设备付款和自制设备核算的依据。

7．设备采购、验收、付款程序设计要点有哪些？ 【答案】 1．供货单位根据合同发货后，将设备购买发票和运输提货单函寄设备管理部门；

2．设备管理部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单一式三联，并分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；

3．企业内部运输部门提取设备后编制到货清单，并交设备管理部门验收，验收无误后登记设备库存账，并通知财会部门付款；

4．财会部门核对合同副本和购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。

8．设备报废清理程序设计要点有哪些？ 【答案】 1．设备使用部门提出设备报废申请报设备管理部门；

2．设备管理部门审核同意后，注销该部门的固定资产卡片，并在固定资产登记簿作好记录；

3．设备管理部门通知使用部门注销固定资产卡片，通知清理部门清理报废设备，通知会计部门注销固定资产卡片，并进行固定资产报废清理核算。

练习题 1.单项选择题 （1） C （2） D（3） B （4） C（5）D 2.多项选择题 （1） AB （2）CD（3）ABC（4）CD （5）ABCD 3.判断题 （1） 对 （2）错 （3）错 （4）对 （5）对 业务题 1．大华公司是一家重型设备生产企业，内控薄弱。假定你是公司新聘的管理咨询专家，请为该公司设计固定资产业务内部控制制度，并就某大型设备采购、验收、付款程序进行设计（文字说明）。

【答案要点】固定资产业务的内部控制制度的主要内容包括以下几个方面：
（一）职务分离与相应责任控制制度 （二）投资管理控制制度 （三）固定资产的划分资本性支出与收益性支出制度 （四）固定资产取得和处置控制制度 （五）固定资产维修保养制度 （六）固定资产盘点控制制度 （七）固定资产折旧控制制度 （八）固定资产保险制度 设备采购、验收、付款程序的设计，其目的在于正确反映和有效控制固定资产从采购、验收到付款的业务处理过程。

1．供货单位根据合同发货后，将设备购买发票和运输提货单函寄设备管理部门；

2．设备管理部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单一式三联，并分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；

3．企业内部运输部门提取设备后编制到货清单，并交设备管理部门验收，验收无误后登记设备库存账，并通知财会部门付款；

4．财会部门核对合同副本和购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。

2．根据固定资产的业务特点，结合资产负债表的编制要求，设计固定资产的主要核算账户，并设计固定资产出售、报废、毁损的核算内容。

【答案要点】固定资产重要核算账户有：固定资产；
累计折旧；
固定资产减值准备；
固定资产清理等。

固定资产出售、报废、毁损的核算程序为：
1．将固定资产的净值转入清理。按固定资产净值借记“固定资产清理”账户，按已提的折旧借记“累计折旧”账户，按固定资产原价贷记“固定资产”账户。

2．记录发生的清理费用。按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记货币资金等有关账户。

3．记录应交纳的营业税金。对按税法规定，销售固定资产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金”账户。

4．记录出售及残料收入。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。

5．记录应由保险公司或过失人赔偿的损失。企业计算或收到保险公司或过失人赔偿的损失时，借记“银行存款”或“其他应收款”账户，贷记“固定资产清理”账户。

6．结转固定资产清理损益。固定资产清理后发生的净收益，应区别不同情况处理。属于企业筹建期间的，借记“固定资产清理”张户，贷记“递延资产”’账户；
属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。固定资产清理发生的净损失，应区别不同情况处理。属于企业筹建期间的，借记 “递延资产”账户，贷记“固定资产清理”账户；
属于生产经营期伺的，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。

案例分析题：
案例13-1：李莉是一家上市公司印刷科技公司的会计人员，公司目前正面临财务危机，所以想方设法削减开支。公司CEO要求李莉在计算某种特殊用途机器的折旧时，将使用年限由原来的5年增加到10年，该CEO认为此举将大大节约折旧费用，因为该方法将机器资产的折旧费用减少了一半。

问题：应该由谁决定企业固定资产的预计使用年限？考虑到CEO的要求，李莉将如何去做？ 【答案要点】固定资产的预计使用年限应该根据固定资产的使用状况来决定，由企业的具体的情况来考虑，而不能作为调解利润的一种手段。

李莉应该向CEO说明消减开支应该是真真切切的支出减少，而不应该是会计账面上的虚减。

案例13-2：行军金属公司几年前出资120 000美元为其安全门锁和其他产品购买了著名的商标，商标使用3年后，该公司完全退出了制锁行业，将生产集中于飞机零部件制造。该公司将该商标每年摊销3 000美元，分40年摊销完毕，摊销现在还在继续。

问题：行军金属公司这种做法是否合理，为什么？ 【答案要点】该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
第一， 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。

第二， 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。

第三， 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

因此，当商标已不再使用时，就应该停止摊销。