中级会计实务,第02章,存货,章节练习_
第二章 存货 一、单项选择题 1.下列表述中，大海公司需要在其资产负债表中“存货”项目列示的是（ ）。
A.因不满足收入的确认条件由“库存商品”转入“发出商品”的商品 B.大海公司为构建厂房购入的物资 C.大海公司以经营方式租入的一台机器设备 D.大海公司盘亏的存货 2.大海公司为增值税一般纳税人，2016年10月20日收购免税农产品一批，支付购买价款100万元，另发生保险费8万元，装卸费4万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价13%的扣除率计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（ ）万元。
A.99 B.98.13 C.112 D.111 3.信达公司为增值税小规模纳税人，本月从腾达公司（增值税一般纳税人）处购入甲材料880公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费2500元，运输途中发生合理损耗30公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.47.91 B.46.28 C.53.55 D.55.44 4.下列各项中不计入外购存货成本的是（ ）。
A.进口关税 B.在采购过程中发生的仓储费 C.运输途中的合理损耗 D.尚待查明原因的途中损耗 5.某企业为增值税一般纳税人，因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为1000元，增值税税额为170元。收到各种赔款125元，残料入库50元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为（ ）元。
A.825 B.995 C.1170 D.175 6.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月1日，甲公司发出一批实际成本为180万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于连续生产非应税消费品。2015年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费9万元、增值税1.53万元，另支付消费税21万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值是（ ）万元。
A.189 B.190.53 C.210 D.211.53 7.2016年12月31日，黄海公司库存A材料的账面价值（成本）为770万元，市场销售价格为750万元，该材料专门用于生产甲产品。假设不考虑其他相关税费的影响，用A材料生产的甲产品的可变现净值为1220万元，甲产品的成本为1190万元。2016年12月31日A材料的账面价值为（ ）万元。
A.1220 B.1190 C.770 D.750 8.2016年12月20日，信达公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017年3月1日，信达公司应按每台124万元的价格向希望公司提供甲产品6台。2016年12月31日甲产品的市场价格为每台150万元。2016年12月31日，信达公司还没有生产该批甲产品，但持有的A材料专门用于生产该批甲产品6台，其成本为288万元，市场销售价格总额为304万元。将A材料加工成甲产品尚需发生加工成本共计460万元，不考虑其他相关税费。2016年12月31日信达公司持有的A材料的可变现净值为（ ）万元。
A.288 B.304 C.744 D.284 9.东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2016年12月12日，东方公司与西方公司签订不可撤销的销售合同：2017年2月15日向西方公司销售同一种型号的计算机1000台，每台售价3万元（不含增值税）。2016年12月31日，东方公司库存该种型号的计算机1300台，单位成本2.8万元，账面成本为3640万元。2016年12月31日该批笔记本电脑的市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费为每台0.1万元。则2016年12月31日东方公司库存该种型号的计算机应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.260 B.390 C.0 D.90 10.乙公司2015年年初“存货跌价准备”贷方余额为144万元，2015年6月30日计提的存货跌价准备金额为34万元，2015年9月5日因出售产品结转存货跌价准备金额为14万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除，转回存货跌价准备26万元。则2015年12月31日“存货跌价准备”期末余额是（ ）万元。
A.178 B.138 C.164 D.152 二、多项选择题 1.下列各项中，应当作为企业存货核算的有（ ）。
A.委托其他方代销的商品 B.工程物资 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权 D.企业经过制造和修理完成验收入库的代制品和代修品 2.下列关于存货的表述中，错误的有（ ）。
A.存货采购过程中发生的损耗，在发现当期直接计入当期损益 B.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊 C.存货的市场价值持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望，则表明该项存货的可变现净值为零 D.企业采购商品的进货费用金额无论大小，均计入商品的成本中 3.下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用 D.进口物资应支付的关税 4.下列关于存货期末计量的表述正确的有（ ）。
A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 B.期末存货公允价值低于其账面价值的金额应提取存货跌价准备并计入公允价值变动损益 C.期末存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益 D.期末存货提取跌价准备只能按照单个项目计提，不能按照类别汇总计提 5.下列关于存货的可变现净值的表述中，正确的有（ ）。
A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的合同价格作为计量基础 C.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础 D.直接用于出售的材料，可变现净值为产成品的市场售价减去至完工时将要发生的成本再减去销售产成品所要发生的销售费用及相关税费后的金额 6.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，上期期末账上有一批库存的材料，下列情况中表明材料的可变现净值为零的有（ ）。
A.用该材料生产的产品已经减值 B.材料已经过期且无转让价值 C.材料已经霉烂变质 D.该材料在生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值 7.下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A.施工企业“工程结算”大于“工程施工”的差额应当作为存货列示 B.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的购进存货短缺，应当计入存货成本 C.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付给受托加工单位代收代缴的消费税税额计入加工存货成本 D.在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品等周转材料在企业的存货中核算。但是，周转材料符合固定资产的定义的应作为固定资产核算 8.下列有关企业自行生产存货中表述正确的有（ ）。
A.企业自行生产存货的初始成本包括投入的原材料和半成品，直接人工和按照一定方法分配的制造费用 B.季节性和修理期间的停工损失可以计入制造费用中在存货之间进行分配 C.企业生产部门管理人员的薪酬计入管理费用核算 D.生产存货发生的制造费用可以按照生产工人工时比例法进行分配 9.企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入其他应收款中的有（ ）。
A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 10.企业确定存货的可变现净值时，应考虑的因素有（ ）。
A.取得的确凿证据 B.持有存货的目的 C.资产负债表日后事项的影响 D.存货账面价值 三、判断题 1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，不论金额大小，都计入存货成本。（ ） 2.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后继续加工应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。（ ） 3.制造费用属于期间费用，发生时计入当期损益。（ ） 4.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（ ） 5.企业预计的销售存货现金流量，等于存货的可变现净值。（ ） 6.企业销售已计提存货跌价准备的产成品存货，应结转相应的存货跌价准备，同时冲减“资产减值损失”。（ ） 7.存货期末采用成本与可收回金额孰低计量。（ ） 8.期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同约定价格的，在这种情况下，企业都应该按照有合同的售价确定存货的期末可变现净值。（ ） 9.若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减值，则材料期末应按可变现净值计量。（ ） 10.企业持有存货的最终目的是为了出售。（ ） 四、计算分析题 1.2015年12月31日，甲公司未计提减值前存货的账面余额为1350万元，其中A产品50件，每件成本为12万元，账面余额为600万元；
B在产品150件，成本为每件5万元，账面余额为750万元。
2015年12月31日，A产品的销售单价为11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元；
对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售20件A产品。
2015年12月31日，B产成品的销售单价为8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生费用3.8万元，预计销售每件B产品将发生相关税费0.5万元。
假定甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备。
要求：
计算2015年12月31日应当确认的资产减值损失金额，并编制2015年年末计提资产减值相关的会计分录。
2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司2016年10月2日购进原材料200吨，单位成本为2.5万元。支付原材料价款为500万元，支付增值税税额为85万元。在购买过程中发生的运杂费5万元、保险费0.5万元、入库前的挑选整理费用8万元。另外为购买该原材料，发生采购人员差旅费用1.5万元。
2016年12月3日，甲公司将该批全部原材料委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方同类应税消费品的计税价格直接对外出售。2017年6月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费20万元、增值税税额3.4万元，另支付受托方代收代缴的消费税60万元。
2017年7月26日甲公司与丙公司签订了出售从乙公司收回的委托加工物资的合同。开出的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税税额为136万元，相关的款项已收存银行。假定该批委托加工物资收回后没有计提存货跌价准备。
要求：
（1）计算甲公司购进该批原材料的入账价值。
（2）编制甲公司委托加工该批原材料的相关会计分录。
（3）计算2017年7月26日甲公司出售委托加工物资对损益的影响。
答案与解析 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】为构建厂房而购入的物资，在“工程物资”里核算，并作为报表项目单独列示，不属于存货，选项B错误；
经营租赁方式租入设备不属于企业拥有或控制的，不符合资产的定义，不属于承租人（此处即为大海公司）的资产，选项C错误；
盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，也不属于存货，选项D错误。
【解题思路】首先需要判断题目中给出的是不是属于企业的资产，资产是指企业过去的交易或者是事项形成的，预期会给企业带来经济利益的，由企业拥有或者控制的资源。选项C不是企业拥有或者控制的资源，选项D，盘亏的存货不会给企业带来经济利益，选项C、D不在企业的资产负债表中列示。其次，属于企业资产的再判断是不是在存货中列示，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
2. 【答案】A 【解析】增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的13%计算可以抵扣的增值税进项税额，故大海公司购入免税农产品的成本=100×（1-13%）+8+4=99（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点就是采购过程中支付的款项中可以计入成本中的部分。
采购成本主要包括：
（1）买价；
（2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；
（3）运输途中的合理损耗；
（4）入库前的挑选整理费；
（5）按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税；
（6）发生的不可以抵扣的增值税进项税额。
可以抵扣的增值税进项税额不计入购进存货的成本中。
100×13%是可以抵扣的增值税进项税额，购入免税农产品的成本=100-100×13%+8+4=99（万元）。
3. 【答案】D 【解析】该批材料的实际单位成本=（880×50+2500+620）/（880-30）=55.44（元/公斤）。
【解题思路】题目中计算的是材料的单位成本，首先需要计算购入存货的总成本 采购成本主要包括：
（1）买价；
（2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；
（3）运输途中的合理损耗（可以计入存货的成本，所以计算成本时不需要扣除）；
（4）入库前的挑选整理费；
（5）发生的不可以抵扣的增值税进项税额。
需要注意的有：信达公司为增值税小规模纳税人，所以发生的增值税进项税额是不可以抵扣的，计入购入存货的成本中核算，所以总成本=880×50+2500+620=47120（元）。
其次需要计算的是购买存货的实际入库的数量，需要注意的是合理损耗的部分虽然在计算总成本的时候没有扣除，但是他实际发生的损耗没有实际入库，所以在计算数量的时候需要减去，实际入库的数量为880-30=850（公斤）。
用总成本除以数量计算得出存货的单位成本为47120/850=55.44（元/公斤）。
4. 【答案】D 【解析】尚待查明原因的途中损耗不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理，选项D符合题意。
【解题思路】 （1）采购成本主要包括：
①买价；
②外地运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；
③运输途中的合理损耗（可以计入存货的成本，所以计算成本时不需要扣除）；
④入库前的挑选整理费；
⑤按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税；
⑥发生的不可以抵扣的增值税进项税额。
可以抵扣的增值税进项税额不计入购进存货的成本中。
（2）对于运输途中存货损耗的处理：
属于合理损耗的部分计入存货的成本中核算，不是合理损耗的部分不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再进行处理。
5. 【答案】A 【解析】因自然灾害损毁的材料进项税额无需转出，应计入营业外支出的金额=1000-125-50=825（元）。
【解题思路】本题中计入营业外支出的金额为毁损存货的金额，进项税额不需要转出，因为材料毁损是自然灾害造成的，税法允许扣除，所以不需要进项税额转出。之后再用损失的总额减去从其他方获得的赔偿、残料价值等计算营业外支出的金额。
参考会计分录：
借：营业外支出 825 银行存款 125 原材料 50 贷：原材料 1 000 有关材料毁损进项税额的处理 引起存货盘亏或毁损的各种原因 净损失的会计处理 增值税的会计处理 因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失 计入管理费用 进项税额转出 计量收发差错等原因 计入管理费用 进项税额不予转出 自然灾害等非常原因 计入营业外支出 进项税额不予转出 6. 【答案】C 【解析】委托加工物资收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品，支付的消费税计入收回物资成本。则甲公司收回该批应税消费品的入账价值=180+9+21=210(万元)。
【解题思路】 委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：
收回委托加工应税消费品————用于连续生产应税消费品（用于抵扣） 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 收回委托加工应税消费品————直接以不高于受托方的计税价格对外出售、生产非应税消费品（计入成本） 借：委托加工物资 贷：银行存款等 本题中收回的委托加工物资是用于生产非应税消费品的，所以受托方代收代缴的消费税计入存货的成本中核算。
7. 【答案】C 【解析】因A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，甲产品未减值，A材料也未减值，所以A材料应按成本计量。
【解题思路】本题考察的知识点“存货可变现净值的计算”。
出售材料 有销售合同约定 材料可变现净值=材料合同价-销售材料估计的销售费用和相关税金 无销售合同约定 材料可变现净值=材料一般市场价-销售材料估计的销售费用和相关税金 材料用于生产产品 材料可变现净值=产品的可变现净值-至完工估计将要发生的成本=（产品估计售价-产品出售估计的销售费用和相关税金）-至完工估计将要发生的成本 本题中的材料是专门用于生产产品的，产品的可变现净值大于成本没有发生减值，所以材料还是按照成本770万元计量。
8. 【答案】D 【解析】信达公司持有库存的A材料专门用于生产甲产品，且可生产的甲产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下计算该批A材料的可变现净值时，应以销售合同约定的甲产品的销售价格总额作为计量基础。则A材料的可变现净值=124×6-460=284（万元）。
【解题思路】关键词为“不可撤销的销售合同”“A材料生产甲产品6台”。
确定材料的可变现净值，首先判断该原材料是用于生产产品还是用于直接出售，本题中原材料用于生产产品，所以可变现净值根据产成品的价格为基础确定。
其次确定产品的销售价值：因产品已经签订了不可撤销的销售合同，所以销售价格应为合同价格。
因此，材料的可变现净值为产成品的合同价格-加工为产成品尚需发生的成本-销售产成品时发生的相关税费。
9. 【答案】D 【解析】东方公司持有的该种型号的计算机数量1300台多于已经签订销售合同的数量1000台，因此，应分别确定签订合同的1000台和超出合同的300台的可变现净值。销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×3-1000×0.1=2900（万元），成本=1000×2.8=2800（万元），可变现净值大于成本，不需要计提存货跌价准备；
超过部分的可变现净值=300×2.6-300×0.1=750（万元），其成本=300×2.8=840（万元）。该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备=840-750=90（万元）。
【解题思路】关键词为“不可撤销的销售合同”“合同约定销售同一种型号的计算机1000台”“库存该种型号的计算机1300台”。
计算的产品的可变现净值首先需要判断产品是不是已经签订合同，如果签订了合同，在合同数量范围内存货的可变现净值以合同价格为基础确定，超出合同数量的部分以市场价格为基础确定，分别确定其需要计提的存货跌价准备的金额。
本题中存货的数量超过合同的数量，所以签订合同部分的存货的可变现净值以合同价格为基础计算确定。可变现净值=合同价格1000×3-估计的相关税费1000×0.1=2900（万元），有合同部分存货的成本=1000×2.8=2800（万元），可变现净值大于成本，不需要计提存货跌价准备。
没有签订合同的存货部分的可变现净值以市场价格为基础确定，可变现净值=市场价格2.6×300-估计相关税费0.1×300=750（万元），成本=2.8×300=840（万元），应计提的存货跌价准备=840-750=90（万元）。
10. 【答案】B 【解析】2015年12月31日“存货跌价准备”期末余额=144+34-14-26=138（万元）。
【解题思路】存货跌价准备是存货的备抵科目，贷方表示增加，存货跌价准备的转回在借方列示，减少存货跌价准备的金额，增加存货的账面价值。
存货跌价准备的期末余额=存货跌价准备的期初余额+本期增加的存货跌价准备-本期减少的存货跌价准备。
二、多项选择题 1. 【答案】ACD 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能作为“存货”核算，而应单独列示，选项B不正确。
【解题思路】存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
下列项目属于企业存货：
①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)；
②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；
③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；
④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；
⑤委托加工物资；
⑥委托代销商品。
2. 【答案】ACD 【解析】存货采购过程中发生的损耗，若为合理损耗要计入存货的成本，选项A的说法不正确；
存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望，说明该存货的可变现净值低于成本，该存货发生了减值，但并不是说其可变现净值为零，选项C的说法不正确；
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益，选项D的说法不正确。
3. 【答案】ACD 【解析】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【解题思路】本题考察的知识点“存货初始成本的计量”。
可以计入存货成本的支出：
（1）买价；
（2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；
（3）运输途中的合理损耗；
（4）入库前的挑选整理费 （5）按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税；
加工成本主要包括：直接人工和制造费用，就是加工过程中发生的生产成本。
直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
4. 【答案】AC 【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；
存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益；
一般情况下企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别合并计提存货跌价准备。
【解题思路】本题考察知识点“存货期末的计量原则”。
存货的期末计量是历史成本计量属性，不考虑期末存货的公允价值。按照成本与可变现净值孰低计量，成本大于可变现净值的金额计提存货跌价准备计入资产减值损失中核算。
5. 【答案】AC 【解析】如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础，选项B不正确；
直接用于出售的材料，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料的市场销售价格，选项D不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“存货可变现净值的确定”。
6. 【答案】BCD 【解析】“用该材料生产的产品已经减值”，仅能说明存货的可变现净值是小于成本的，但其仍具有转让价值或者使用价值，即可变现净值不为0，因此选项A不正确。
7. 【答案】ABC 【解析】选项A，施工企业“工程施工”大于“工程结算”的差额应当作为存货列示；
选项B，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的购进存货短缺，不应当计入存货成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，在查明原因后再作处理；
选项C，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付给受托加工单位代收代缴的消费税税额，应当记入“应交税费——应交消费税”科目借方而不是计入存货成本。
【解题思路】 以下属于存货：
①经支付货款，但尚未验收入库的在途材料、在途商品 ②委托加工物资、委托代销商品 ③支付手续费方式委托其他单位代销的产成品或库存商品 ④房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权 ⑤企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品 ⑥工程施工大于工程结算的差额 8. 【答案】ABD 【解析】企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬应计入制造费用，之后按照一定的方法进行分配，计入产品成本中核算。
9. 【答案】CD 【解析】管理不善造成的存货净损失计入管理费用，选项A不符合题意；
自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，选项B不符合题意；
应由保险公司赔偿的和应由过失人赔偿的存货损失部分，计入其他应收款，选项C和选项D正确。
【解题思路】 对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税（除自然灾害等不可抗拒的原因外），应一并转入“待处理财产损溢”科目。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于管理不善等原因造成的存货损失，经批准后转作管理费用 . 借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：
借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目 借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10. 【答案】ABC 【解析】企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值与存货账面价值无关，选项D不符合题意。
三、判断题 1. 【答案】× 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本；
也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
2. 【答案】√ 【解题思路】 委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：
收回委托加工应税消费品————用于连续生产应税消费品（用于抵扣） 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 收回委托加工应税消费品————直接以不高于受托方的计税价格对外出售、生产非应税消费品（计入成本） 借：委托加工物资 贷：银行存款等 3. 【答案】× 【解析】制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，需先进行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中，而非计入当期损益。
【解题思路】期间费用：管理费用、财务费用、销售费用。
生产成本和制造费用属于成本费用类科目，最终是需要计入产品成本中的。
4. 【答案】× 【解析】投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【解题思路】本题考察的知识点“投资者投入存货的成本核算”。
如果合同或者协议中确认的投入的存货的价值和存货的市场价值（公允价值）相同，存货就是按照合同或者是协议约定的价值确认（与公允价值相同），如果合同或者协议中确认的投入存货的价值和存货的市场价值不同，那么存货的入账价值还是按照市场价值（公允价值）入账，也就是说无论合同中确定存货的价值是不是公允价值，存货都是按照公允价值入账。
5. 【答案】× 【解析】企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可使用状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
6. 【答案】× 【解析】企业销售已计提存货跌价准备的产成品存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”。
【解题思路】本题考察的是出售存货确认成本的处理。
参考会计分录：
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 结转已经计提的存货跌价准备会减少相关的营业成本的金额。
7. 【答案】× 【解析】存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。
【解题思路】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者。存货的可变现净值是区分两种不同的情况计算的，一种是直接用于对外销售的存货，以现在存货的售价为基础计算存货的可变现净值，一种是用于生产产品的原材料，需要用产成品的售价为基础计算存货的可变现净值。所以可变现净值与可收回金额是不同的，题目中说期末存货按照成本与可收回金额孰低计量是错误的。
8. 【答案】× 【解析】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同约定价格的，另一部分是没有合同约定价格的，在这种情况下，企业应区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【解题思路】 9. 【答案】× 【解析】若材料用于生产产品，该材料存货的价值体现在其生产的产品上，当所生产的产品没有减值，则表明材料也未发生减值，期末按成本计量。
【解题思路】本题考察的知识点“存货可变现净值的确定”。
专门用于生产产品的原材料是不是需要计提存货跌价准备完全取决于生产的产品是不是发生减值，只有生产的产品发生减值，材料才需要计提存货跌价准备。
10. 【答案】√ 【解题思路】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工之后出售的原材料等。
四、计算分析题 【答案】 1. （1）12月31日合同数量内的20件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3（万元），大于单位成本12万元，未发生减值。
合同数量外的30件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11（万元）；
A产品应计提减值损失的金额=（12-11）×（50-20）=30（万元）。
（2）12月31日B产品单位可变现净值=8.5-0.5=8（万元）；
B在产品应计提减值损失的金额=［（5+3.8）-8］×150=120（万元）。
（3）会计分录：
借：资产减值损失 150 贷：存货跌价准备——A产品 30 ——B产品 120 【解题思路】（1）计算产品的可变现净值首先需要判断产品是不是已经签订合同，如果签订了合同，在合同数量范围内存货的可变现净值以合同价格为基础确定，超出合同数量的部分以市场价格为基础确定；
没有签订合同的存货部分以市场价格为基础计算存货的可变现净值，分别确定其可变现净值和需要计提的存货跌价准备的金额。
超出合同部分的30件A产品以市场价格为基础计算可变现净值，合同约定数量内的20件以合同价格为基础计算可变现净值。
（2）B在产品以后是需要用于生产产品的，所以计算在产品的可变现净值时应该以产成品的估计售价为基础，因为产成品没有签订不可撤销的销售合同，所以估计售价为市场销售价格，每件在产品的可变现净值=8.5-3.8-0.5=4.2（万元），在产品的成本为每件5万元，所以在产品应该计提的存货跌价准备=（5-4.2）×150=120（万元）。
2. 【答案】 （1）甲公司购进该批原材料的入账价值=500+5+0.5+8=513.5（万元）。
（2）甲公司委托加工该批原材料的会计处理：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 513.5 贷：原材料 513.5 ②支付加工费及税金 借：委托加工物资 80 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款 83.4 ③收回加工材料时：
借：原材料 593.5 贷：委托加工物资 593.5 （3）2017年7月26日甲公司出售委托加工物资对损益的影响=800-593.5=206.5（万元）。
【解题思路】①存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购人员差旅费不计入采购成本，在发生时直接计入当期损益。
保管费在验收入库前可以作为其他可归属于存货采购成本的费用，计入采购成本，保管费在验收入库后，仍然在发生时直接计入当期损益。
②委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：
收回委托加工应税消费品————用于连续生产应税消费品（用于抵扣） 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 收回委托加工应税消费品————直接以不高于受托方的计税价格对外出售、生产非应税消费品（计入成本） 借：委托加工物资 贷：银行存款等 出售存货对损益的影响为售价减去出售存货的成本，如该存货有存货跌价准备，在出售时存货跌价准备应冲减结转的成本。
附出售存货时的相关会计分录：
借：银行存款 936 贷：其他业务收入 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 借：其他业务成本 593.5 贷：原材料 593.5
