【中级会计实务,章节练习第03章,固定资产】

第三章　固定资产 一、单项选择题 1.下列各项中，不应作为企业资产负债表中资产列报的是（　　）。

A.委托代销商品 B.工程物资 C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产 2.关于固定资产，下列说法中错误的是（　　）。

A.当月增加的固定资产当月不计提折旧 B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算 C.符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本化 D.固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益 3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2015年1月1日甲公司从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，当日支付285万元，其中含增值税税额85万元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2015年年末支付，2015年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2015年2月1日 达到预定可使用状态。假定同期银行借款年利率为6%。（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值是（　　）万元。

A.467.3　　　　　　 B.472.3　　　　　　 C.552.3　　　　　　 D.285 4.甲公司为增值税一般纳税人。2015年2月28日，甲公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款100万元，增值税进项税额17万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费7万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司支付安装人员工资8万元；
领用原材料一批，该批原材料的成本为10万元，增值税进项税额为1.7万元，市场价格（不含增值税）为20万元。设备于2015年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为零，甲公司采用年数总和法计提折旧。假定不考虑其他因素 ，甲公司该设备2015年应计提的折旧额为（　　）万元。

A.11.36　　　　　　 B.12.27　　　　　　 C.11.52　　　　　　 D.12.58 5.甲企业是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2015年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税进项税额为34万元，建造过程中发生安装支出15万元，设备预计于2015年5月31日安装完成，达到预定可使用状态。甲企业于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2015年5月1日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2015年5月31日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为（　　）万元。

A.523　　　　　　　 B.640　　　　　　　 C.425　　　　　　　 D.540 6.下列各项固定资产，不应当计提折旧的是（　　）。

A.企业临时出租给其他企业使用的固定资产 B.未使用的设备 C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 7.甲公司为增值税一般纳税人，2014年9月10日购买一台不需要安装的机器设备，该项设备买价为170000元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2016年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值等均不变。假定不考虑其他因素，甲公司2017年应计提的固定资产折旧额为（　　）元。

A.20000　　　　　　 B.18000　　　　　　 C.22782.6　　　　　 D.16500 8.甲企业为增值税一般纳税人。2015年12月31日由于企业转产，现将一台2013年12月31日购入的生产设备出售，开出的增值税专用发票中注明的设备价款为2000万元，增值税税额为340万元，发生清理费用12万元。该设备原值为3200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，出售当日计提的减值准备为400万元。假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期损益的金额为（　　）万元。

A.-176　　　　　　　B.176　　　　　　　 C.164　　　　　　　 D.-164 9.英明公司为增值税一般纳税人，2015年6月30日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，以银行存款支付。该设备的预计使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元；
如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。假定不考虑其他因素，英明公司2016年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为（　　）万元。

A.0　　　　　　　　 B.47.5　　　　　　　C.62.5　　　　　　　D.72.5 10.随着经济规模的发展，腾达公司生产设备的生产能力已经不能满足市场上对其生产的产品的需求。2016年10月20日，腾达公司对A设备进行改良，该设备原价为2000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良过程中发生各项资本化支出共计500万元。改良时被替换部分的账面原价为150万元。则改良后固定资产的入账价值为（　　）万元。

A.1100　　　　　　B.1450　　　　　　C.1517.5　　　　　D.2000 11.甲公司一项固定资产于2015年12月31日被划分为持有待售资产，公允价值为350万元，预计处置费用为5万元。该固定资产于2009年6月购买并投入使用，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产2015年12月31日资产负债表中应予列报的金额为（　　）万元。

A.315 B.320 C.345 D.350 二、多项选择题 1.下列各项中，属于固定资产特征的有（　　）。

A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 B.使用年限超过一个会计年度 C.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 D.该固定资产的成本能够可靠地计量 2.下列有关外购固定资产核算的说法中，正确的有（　　）。

A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 B.固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 3.下列各项中应计入企业自行建造的固定资产的成本中的有（　　）。

A.完工后工程物资报废或毁损的净损失 B.建设期间工程物资的盘亏净损失 C.建设期间工程物资的毁损净损失 D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用 4.长江公司属于核电站发电企业，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为4500万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用200万元，金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40的复利现值系数为0.1420。关于长江公司的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。

A.该固定资产的入账价值为4700万元 B.该固定资产的入账价值为4528.4万元 C.2016年确认的利息费用为1.42万元 D.40年后实际发生弃置费用的金额为200万元 5.下列固定资产中，企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的是（　　）。

A.生产车间使用的机器设备 B.行政管理部门使用的办公设备 C.厂部的办公设备 D.未使用的厂房 6.下列各项中应计入管理费用的有（　　）。

A.企业生产车间的固定资产发生的日常维修费用 B.企业行政管理部门的固定资产发生的日常维修费用 C.经营租入固定资产发生的改良支出 D.企业对固定资产定期检查发生的大修理费用 7.下列与固定资产有关的项目中，可能对企业当期损益产生影响的有（　　）。

A.自有固定资产发生的符合资本化条件的固定资产改良支出 B.固定资产发生的日常维修费用 C.融资租入的固定资产未确认融资费用的摊销 D.出售固定资产的净损失 8.下列各项支出中，应确认为固定资产资本化改良支出的有（　　）。

A.使固定资产生产能力提高发生的支出 B.使固定资产功能增加发生的支出 C.使固定资产正常运转和使用而发生的支出 D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出 9.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（　　）。

A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，应予终止确认 B.固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算 C.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 D.处置固定资产时，发生的增值税应计入固定资产处置损益 10.信达公司持有一台设备，在发生下列不同的决策方案时，应记入“固定资产清理”科目借方的有（　　）。

A.因出售设备而结转的账面价值 B.因出售设备而支付的清理费用 C.报废设备所获得的赔偿款项 D.设备更新改造发生的支出 11.下列关于持有待售固定资产的处理中，正确的有（　　）。

A.持有待售固定资产不计提折旧 B.持有待售固定资产应按未来现金流量的现值重新预计净残值 C.持有待售固定资产包括单项资产和处置组 D.持有待售固定资产调整后的预计净残值低于原账面价值的，应将差额确认为营业外支出 三、判断题 1.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益，不应作为固定资产进行管理和核算。（　　） 2.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和员工培训费等。（　　） 3.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（　　） 4.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债。（　　） 5.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应全部费用化计入当期损益。（　　） 6.企业采用的折旧方法中，双倍余额递减法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的影响。（　　） 7.更新改造完成的固定资产仍然按照原折旧方法、使用寿命和预计净残值计提折旧。（　　） 8.企业的持有待售固定资产调整之后的预计净残值反映的是固定资产的未来现金流量现值。（　　） 9.融资租入的固定资产，企业应视为自有固定资产，按照与自有固定资产相一致的方法计提折旧；
经营租入的固定资产按照年限平均法计提折旧。（　　） 10.融资租入的固定资产，无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得固定资产所有权的，应当以租赁期作为折旧期间。（　　） 四、计算分析题 1.乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人。乙公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2012年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为198.9万元；
发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；
没有发生其他相关税费。

（2）2012年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，工人工资尚未支付。没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

（3）2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。

（4）2013年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2018年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；
假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

已知部分时间价值系数如下：
1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 2013年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。

（5）2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。

（6）2014年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

（7）2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。

假定不考虑其他相关税费，要求：
（1）编制2012年12月1日购入该生产线的会计分录。

（2）编制2012年12月安装该生产线的会计分录。

（3）编制2012年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

（4）计算2013年度该生产线计提的折旧额。

（5）计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。

（6）计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

（7）计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额。

（8）编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

（9）计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

（10）计算2014年度该生产线改良后计提的折旧额。

（答案中的金额单位用万元表示） 2.长江公司2011年至2015年，与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2011年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456万元，另支付运杂费5万元，款项以银行存款支付，假设没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；

（2）2012年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料实际成本为9000元，发生修理人员工资1000元；

（3）2013年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；
预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元。假定计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；

（4）2015年6月，因转产该设备停止使用，2015年11月30日长江公司以90万元的价格将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。

假定不考虑增值税等其他相关税费，要求：
（1）计算长江公司购入设备的入账价值；

（2）计算2015年上述设备应计提的折旧额；

（3）编制2015年长江公司出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，金额保留小数点后两位。） 答案与解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】经营租入固定资产不属于承租人的资产，不应作为资产列报。

【解题思路】在租赁的核算中属于企业资产的有：
①以经营租赁方式租出的固定资产；
②以融资租赁方式租入的固定资产。

经营租赁方式租入固定资产所有权不属于承租方，融资租赁方式租出的固定资产所有权不属于出租方，所以不属于企业的资产。

2. 【答案】D 【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期损益。

【解题思路】 固定资产的盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期的净利润（损益）。

盘盈固定资产时：
借：固定资产 　贷：以前年度损益调整 将以前年度损益调整结转留存收益时：
借：以前年度损益调整 　贷：利润分配——未分配利润 　　　盈余公积 3. 【答案】B 【解析】甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3（万元）。

【解题思路】本题的关键句“余款分3年于每年年末等额支付”。

企业分期付款购买固定资产实质上属于融资租赁的，超过正常信用条件的延期支付，固定资产的成本应该以购买价款的现值为基础确定。

购买价款的现值=200+100×2.6730=467.3（万元）（其中的200万元因为是在购买时就支付的，所以现值就是当时支付的200万元）。为使固定资产达到预定可使用状态支付的安装费等相关费用计入购买固定资产的成本中核算。

4. 【答案】A 【解析】固定资产的入账价值=100+7+8+10=125（万元），2015年应计提的折旧额=125×10/55×6/12=11.36（万元）。

【解题思路】本题中采用年数总和法计算2015年应计提的折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 ×6/12=（125-0）×10/55×6/12=11.36（万元）。

年折旧率以递减的分数表示，将预计使用年限逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子，所以第一年的年折旧率为10/（10+9+8+7+6+5+4+3+2+1）=10/55。

5. 【答案】C 【解析】5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲企业“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-200-15-10=425（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“高危行业企业安全生产费的处理”。

计算期末安全生产费的余额=期初安全生产费的余额+本期安全生产费的增加额-本期安全生产费的减少额。

安全生产费的增加是按照每月原煤的产量计算的。安全生产费的减少额有两部分，一部分是费用化的支出10万元，直接冲减安全生产费；
一部分是安全生产费形成固定资产的，按照固定资产的价值冲减安全生产费，形成的固定资产的价值为200+15=215万元。

参考分录 本期提取安全生产费：
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　150（15×10） 　贷：专项储备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 使用安全生产费费用化支出的部分：
借：专项储备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 使用专项储备形成固定资产的部分：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　34 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215 借：专项储备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215 6. 【答案】D 【解析】企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地除外。

【解题思路】 项目 是否计提折旧 1.生产经营用固定资产 √ 2.非生产经营用固定资产 √ 3.土地（单独估价入账） × 4.不需要的固定资产 √ 5.未使用的固定资产 √ 6.经营租出的固定资产 √ 7.融资租入的固定资产 √ 8.融资租出的固定资产 × 9.经营租入的固定资产 × 10.对符合固定资产确认条件的装修费用 √ 11.已提足折旧还继续使用 × 12.处于更新改造转入在建工程的固定资产 × 13.固定资产定期大修理或日常修理期间 √ 7. 【答案】B 【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[（170000+6000）-16000）]/8=20000（元）；
2014年应计提的折旧额=20000×3/12=5000（元）；
至2016年末该固定资产的账面净值=（170000+6000）-（5000+20000×2）=131000（元），高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2017年应计提的固定资产折旧额=（119500-16000）/（5×12＋9）×12=18000（元）。

【解题思路】固定资产计提减值后的折旧额需要按照减值后的固定资产的账面价值为基础计算。

2016年年末固定资产的账面价值大于可收回金额，所以应计提减值准备，期末按照固定资产的可收回金额计量固定资产。

年限平均法下应计提的年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限 【提示】若计提资产减值准备，则上述公式中的原价为计提固定资产减值后的固定资产的账面价值，预计使用年限为固定资产的剩余尚可使用年限。

8. 【答案】A 【解析】会计分录为：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 164 　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 636 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 176 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2176 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 340（2000×17%） 【解题思路】本题考察的知识点“处置固定资产的会计处理”。

处置固定资产影响当期损益的金额为固定资产的售价和固定资产清理之间的差额，通过营业外收入（或营业外支出）核算。

计入固定资产清理核算的项目：
（1）固定资产的账面价值，借记固定资产清理；

（2）固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理；

（3）企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理；

企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

9. 【答案】C 【解析】至2016年12月31日固定资产已计提折旧的金额=（300-20）÷8×1.5=52.5（万元）；
2016年12月31日固定资产减值测试前的账面净值=300-52.5=247.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185（万元），大于预计未来现金流量现值175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5（万元）。

【解题思路】固定资产应该计提减值准备的金额为固定资产的账面价值大于可收回金额的部分。固定资产在计提减值前的账面价值=固定资产原价-累计折旧=300-52.5=247.5（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值中的较高者，为185万元，所以应计提的减值准备=账面价值-可收回金额=247.5-185=62.5万元。

10. 【答案】C 【解析】按现行准则规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；
所以改良后的固定资产的入账价值=（2000-600-300）-（150-600×150/2000-300×150/2000）+500=1517.5（万元）。

【解题思路】企业发生的固定资产的后续支出涉及替换原固定资产的组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。题目中给出的是被替换部分的原值，应先计算账面价值。原固定资产计提的折旧和减值准备应按照比例分摊至被替换的部件中以计算被替换部件的账面价值。

改造过程中发生的改良支出符合资本化条件的计入固定资产成本中。

参考会计分录：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：营业外支出　　　　　　　 82.5（被替换部件的账面价值） 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5 11. 【答案】C 【解析】2015年12月31日，划分为持有待售资产前，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350（万元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=350-5=345（万元），故该持有待售固定资产在资产负债表中列示金额应为345万元。

【解题思路】本题考察的知识点“持有待售固定资产的核算”。

持有待售资产按照固定资产的账面价值和公允价值减去处置费用后的净额中较低者计量，账面价值大于公允价值减去处置费用后的净额的差额应计提固定资产减值准备，计入资产减值损失。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 二、多项选择题 1. 【答案】AB 【解析】从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：（1）固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度；
（3）固定资产是有形资产。选项C和D属于固定资产的确认条件。

【解题思路】本题考察的知识点“固定资产的特征和确认条件”。

【提示】进行此类题目的判断时，需要把固定资产的特征和确认条件分别记忆，不可以混淆。

2. 【答案】ABCD 【解题思路】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；
固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率和折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产；
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

3. 【答案】BCD 【解析】选项B和C，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目；
选项D，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目，待摊支出在固定资产达到预定可使用状态时对待摊支出进行分摊计入固定资产成本。

【解题思路】工程物资的盘亏、报废和毁损的处理：
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入在建工程的成本；
盘盈的工程物资或处置的净收益，冲减所建工程的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损计入当期损益中。

待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

4. 【答案】BD （1）固定资产入账金额=4500+200×0.1420=4528.4（万元）。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 528.4 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28.4 （2） ①2015年应确认的利息费用=28.4×5%=1.42（万元）。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42 　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42 ②2016年应确认的利息费用=（28.4+1.42）×5%=1.49（万元）。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49 　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49 （3）40年后，实际发生弃置费用时：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 【解题思路】本题考察的知识点“固定资产弃置费用的核算”。

固定资产存在弃置费用时弃置费用的现值需要计入固定资产的成本中，贷方确认预计负债。每年年末用期初的预计负债摊余成本乘以实际利率计算本期应确认的财务费用并且计入预计负债中，这样预计负债的金额每年都会增加，在资产使用年限的最后一年，预计负债的金额与弃置费用的金额相等。

在使用寿命期满时冲减预计负债，金额为资产在弃置时需要支付的弃置费用的终值。

5. 【答案】BCD 【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的厂房计提的折旧应该记入“管理费用”科目，选项B、C和D正确；
生产车间使用的机器设备，其计提的折旧应记入“制造费用（生产成本）”科目，选项A错误。

【解题思路】固定资产计提折旧计入的科目应该按照受益对象进行划分。

设备对象 计入科目 生产车间 制造费用或生产成本 销售部门 销售费用 厂部和行政管理部门 管理费用 没有收益对象 管理费用 6. 【答案】AB 【解析】企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产日常维修费用等后续支出计入管理费用，选项A和B正确；
经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短期限内，采用合理的方法进行摊销，选项C不符合题意；
企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化计入当期损益。

7. 【答案】BCD 【解析】选项A，符合资本化条件的固定资产改良支出，应计入固定资产成本。选项B，固定资产发生的日常维修费用，一般计入“管理费用”或“销售费用”；
选项C，融资租入的固定资产未确认融资费用的摊销，不符合资本化条件的，计入“财务费用”、符合资本化条件的，计入资产成本；
选项D，出售固定资产的净损失，计入“营业外支出”中核算。

【解题思路】属于损益类的科目有“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等。

8. 【答案】ABD 【解析】为了维护固定资产正常运转和使用，充分发挥其效应而对固定资产进行必要的维护支出应当费用化。

【解题思路】有利于延长固定资产使用寿命和增加经营效率的支出满足固定资产的确认条件，应当予以资本化，计入固定资产成本中，选项A、B和D都符合条件。固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

9. 【答案】ABC 【解析】选项D，增值税是价外税，处置固定资产时发生的增值税不影响固定资产处置损益。

【解题思路】出售时涉及增值税的分录：
借：银行存款（取得的银行存款中包括增值税销项税额的金额） 　　营业外支出 　贷：固定资产清理 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 所以出售时产生的增值税销项税额是单独核算的，不计入固定资产清理中核算，不会影响处置固定资产的损益。

10. 【答案】AB 【解析】报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方，固定资产更新改造过程符合资本化的支出直接记入“在建工程”科目，不符合固定资产确认条件的支出直接计入当期损益。

【解题思路】计入固定资产清理核算的项目：
（1）固定资产的账面价值，借记固定资产清理；

（2）固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理；

（3）企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理；

（4）企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

11. 【答案】AC 【解析】选项B不正确，固定资产划分为持有待售后，应调整预计净残值，此时的预计净残值反映公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；
选项D不正确，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应确认资产减值损失。

三、判断题 1. 【答案】× 【解析】企业购入的环保设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得经济利益，所以也应确认为固定资产。

2. 【答案】× 【解析】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

【解题思路】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

专业人员服务费是可以计入固定资产的成本中的，员工培训费不计入固定资产的成本，在发生时计入当期损益。

3. 【答案】× 【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；
待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4. 【答案】× 【解析】高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应计入相关产品成本或者当期损益，不确认预计负债而是计入专项储备。

5. 【答案】× 【解析】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化计入当期损益。

6. 【答案】√ 【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

【解题思路】双倍余额递减法除最后两年外，计算折旧时不需要考虑净残值，计算的基础是固定资产净值(固定资产原价-累计折旧)，最后两年的折旧额转为年限平均法计算，折旧的基础是固定资产的净值减去预计净残值。

7. 【答案】× 【解析】更新改造完成的固定资产按照重新确定的折旧方法、预计尚可使用年限和预计净残值计提折旧。

8. 【答案】× 【解析】持有待售资产调整后的预计净残值反映的是资产的公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。

【解题思路】企业对于持有待售的固定资产应当调整固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值可以反映其公允价值减去处置费用后的金额，原账面价值高于调整之后的预计净残值的部分确认固定资产减值准备，计入资产减值损失。

9. 【答案】× 【解析】融资租入的固定资产，企业应视为自有固定资产，按照与自有固定资产相一致的方法进行折旧；
经营租入的固定资产所有权不属于承租人，所以承租人不需对该固定资产计提折旧。

10. 【答案】× 【解析】融资租入的固定资产，无法合理确定租赁期和届满后承租人是否能够取得固定资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命中的较短者作为折旧期间。

四、计算分析题 1. 【答案】 （1） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 172.5 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　 198.9 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 371.4 （2） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.7 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7 　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 （3） 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 189.2 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 189.2 （4）2013年折旧额=（1 189.2-13.2）÷6=196（万元）。

（5）未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（万元） 而该固定资产公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。

（6）2013年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1 189.2-196=993.2（万元）大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64（万元）。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　185.64 　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　185.64 （7）2014年改良前该生产线计提的折旧额=（807.56-12.56）÷5×6÷12=79.5（万元）。

（8） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 275.5 　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　185.64 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 189.2 （9）改良后，生产线入账价值=728.06＋122.14=850.2（万元） （10）2014年改良后该生产线应计提折旧额=（850.2-10.2）÷8×4÷12=35（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“固定资产的初始确认，后续计量，固定资产的处置”。

（1）固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理支出，包括直接发生的价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等。

（2）在对固定资产进行改良时需要把固定资产的账面价值转入在建工程中核算，发生的可以资本化的支出计入在建工程，在建工程达到预定可使用状态后再转入固定资产中。转入在建工程的期间资产不计提折旧。

（3）固定资产应计提的减值准备是固定资产可收回金额小于账面价值的部分，固定资产的可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后净额的较高者。

2. 【答案】 （1）长江公司购入设备入账价值=456+5=461（万元）。

（2）2012年度和2013年度该设备计提的折旧额合计=（461-11）÷6×2=150（万元），2012年发生的设备修理费属于费用化的后续支出，不影响固定资产账面价值。

2013年12月31日该设备的账面价值=461-150=311（万元），其可收回金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20（万元）。

2014年应计提的折旧额=（291-11）÷（6-2）=70（万元）。

2015年1至11月计提的折旧额=（291-11-70）÷（3×12）×11=64.17（万元）或者=（291-11）÷（6-2）×11/12=64.17（万元）。

（3）2015年11月30日 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　156.83 　　累计折旧　　　　　　　　　　　 284.17（150+70+64.17） 　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 461 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.83 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　166.83 【解题思路】（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）应计提的折旧额是以固定资产的原价减去预计净残值后的金额为基础计算，如果固定资产计提了减值，应计提的折旧额以扣掉减值之后的金额为基础计算。

题目中固定资产的账面价值大于可收回金额，所以减值之后固定资产是按照可收回金额291万元确认的（可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值的较高者），账面价值和公允价值的差额计入固定资产减值准备，减值之后的折旧以291万元为基础计算。

（3）固定资产的处置需要通过“固定资产清理”核算， 处置固定资产影响当期损益的金额为固定资产的售价和“固定资产清理”科目之间的差额，计入营业外收支中核算。

计入固定资产清理核算的项目：
①固定资产的账面价值，借记固定资产清理；

②固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理；

③企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理；

④企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

（4）题目中说2015年6月，因转产该设备停止使用，但是停止使用的固定资产也是需要计提折旧的，所以直至该固定资产出售之日我们都是需要计算固定资产的折旧额的。