管理会计理论与实践问题探讨

[摘 要]：社会主义节场经济体制的建立，为管理会计进一步在经营管理中发挥作用，提供了良好的社会经济环境。但是，我国管理会计发展也存在着一些问题，主要是怎样将现代管理会计理论和方法与企业实践相结合的问题，还没有得到解决，以至有些人对管理会计的理论和方法能否应用于实践产生怀疑。出现这种状态的症结何在?怎样才能使管理会计在目前的社会经济环境中得以广泛应用，发挥其应有的作用?本文拟对此作一探索。

[关键词]：管理会计　理论与实践　探索

一　症结剖析

(一)管理会计本身的弊端。

管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法，但用得最多的是经济数学方法，它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来，揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系，为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据，至本世纪70年代初，在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”，试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响，使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型，有些模型直到今天还难以在实践中运用，因而出现了理论与实践相脱离的问题。

(二)我国管理会计研究现状的弊端。

在中国会计史上，广大会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求系统化、科学化，而忽略对实用性和可操作性的探索，而且大多是借鉴西方，真正源于我国实践的理论不多。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件，我国社会主义市场经济刚刚起步，市场经济体制尚待完善，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。

二　出路探索

在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系，并实现管理会计职业化。

(一)建立和完善管理会计系统。

社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用，同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：

1　建立由管理会计方面的专家组成的独立的民间机构——管理会计委员会。该委员会应具有相当的独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。

2　建立地方和各行业管理会计协会。其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区，本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究，组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展，为企业管理会计的应用提供咨询等。

3　各企业根据具体情况设立总会计师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时，准确的有关决策所需要的管理会计信息，以帮助其作出正确的决策。

(二)、管理会计实践要加强

1　取得单位领导的高度重视

从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩，管理会计的实践也不例外，为此单位领导应该多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升，管理会计的实践水平将不断提高。

2　提高管理会计人员素质

目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师(会计师)承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师，面对激烈的市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门入水应具有战略头脑，思路开阔，高瞻远瞩，洞察敏锐，判断准确，善于捕捉信息，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方而并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识，持之以恒，锲而不舍，编织博、专、新的知识结构，同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。逐渐培养举一反三，闻一知十的悟性思维。值得一提的是，美国在1995年就有48％的管理会计师走出办公室狭小的空间，深入到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。

3　学术界积极参与

学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践，企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论，实践交替上升的良性循环。

我们应该看到，我国在推动管理会计研究和应用方面也开展过一些工作，如1997年《会计研究》杂志举办了“安易杯”管理会计论文的有奖征文，这是我国首次开展的有关管理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得了丰硕的成果。相信，随着管理生产要素的逐步深入人心，管理会计逐步得到重视，学术研究日益加强，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。

总之，要使我国管理会计理论与实践紧密结合，对管理会计的研究既要重视基本理论的研究，更要注重实际应用的探索，以找到能够解释、指导、应用于我国企业实践的管理会计理论结构。这就要建立完善的管理会计组织体系，推动研究成果付诸实施。