绿色会计的基本理论研究

2022-03-21 09:45:47 | 浏览次数：

摘要：文章对绿色会计的基本理论进行了研究，首先介绍了绿色会计，并阐述了绿色会计要素的确认以及绿色会计科目的设置，其次论述了绿色会计的计量的原则以及方法，最后探讨了绿色会计信息披露的问题。上述问题的妥当解决，关系到绿色会计在企业推行，关系到我国科学发展明战略的有效实施。

关键词：绿色会计　要素　确认　计量　披露

二战之后，西方国家为尽快重建经济、实现工业化。尽管工业化取得了明显的成效，但也付出了惨重的代价：人口的剧增与自然资源的过度消耗，造成了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重等恶果。在这一背景下，一些有识之士开始反思经济发展与资源环境的关系，努力探寻一种新的发展模式，最终孕育出了可持续发展思想及其相关战略。基于可持续发展观，作为国民经济下的企业，以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其生存与发展的物质基础和基本条件。因此，企业进行系统化的绿色生产、绿色经营、绿色物流管理等“绿色革命”，成为企业在市场竞争中生存与发展的必要措施。为反映和监督企业的绿色生产经营管理信息特别是其价值信息，从而为政府、投资者、债权人等会计信息使用者提供决策有用的信息，绿色会计应运而生。

绿色会计概述

(一)绿色会计的含义

绿色会计又称环境会计，是把会计学、环境学、现代经济理论和可持续发展理论相结合，运用一定的方法，以货币和实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人力资源和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门会计学科。

(二)绿色会计的特点

从可持续发展的角度分析，绿色会计理论和实践是以可持续发展为前提的，其特点表现在以下方面：

1、费用支出范围增大。在绿色会计中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算，具体到环境成本，产品成本不仅包括生产过程中所发生环境支出费用，而且包括产品开发、销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。

2、费用发生时点不均衡。环境支出不像其他成本项目(如直接材料)那样均衡地发生在产品生产过程中，它往往具有突发性或一次性，如违反环境法律受到的罚款而导致的支出、环保设施的投资等。

3、权益范围扩展。生态环境资源应当看成是整个社会的权益而不仅是所在地的权益，使绿色会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。此外，绿色会计还具有效益相关性、复合计量、潜在成本剧增等特点。

(三)实行绿色核算的意义

实行绿色核算有利于保护我国的生态环境；有利于正确衡量收入与成本；有利于我国对外开放；有利于企业发展；有利于全面考核企业和经营管理者业绩。

绿色会计要素的确认

由于不同的绿色会计要素其确认的标准不同，因此，必须针对具体问题进行具体分析：

(一)绿色资产的确认

绿色资产的确认，取决于它是否符合如下确认标准：

1、未来效用的可能性。在确认标准中采用可能性的概念，是为了指出与项目有关的未来效用将会实现的不确定程度。这—概念依存的是表现某特定会计主体所处环境的不确定因素。评估未来的环境效益具有不确定性，通常根据会计核算所能得到的证据来确定。

2、计量的可靠性。当会计核算资料没有重要差错或偏向，并能如实反映其情况而供会计信息使用者作为决策的依据时，该会计核算资料就具有了可靠性。由于会计计量方法和反映技术的局限性和环境资源的复杂性，所反映的事实具有模糊性的特点，这不属于偏向，仍可认为其具有可靠性。

3、绿色资产的地域范围。环境资产属于人类的共同“特定财产”，在国家对地域进行划分时，也划分了环境资源的所有权和使用权，绿色会计只对本会计主体内的环境资源进行确认。对一些全球性的环境资源，如大气、海洋等，对一些国际社会有价值倒属于菜一国的环境资源。如热带雨林等，需要按照国家是否拥有或控制作为标准来确定其绿色资产。

(二)绿色负债的确认

绿色负债的确认除应遵循确认的一般标准外，应考虑以下问题：

一是推定义务的不可避免性。义务包括法定义务和推定义务，与法定义务相比，推定义务的判定通常要困难得多，需要做出较多的判断。在确定企业是否承担了推定义务时，关键是看企业是否拥有避免结算义务的选择权，如果企业几乎不可能或根本无法避免未来经济利益的流出，则说明企业存在推定义务。二是承担义务的可能性。

(三)绿色收益的确认

对于绿色资产产生的绿色收益的确认，应符合如下确认标准：

1、绿色收益的现实性。人类对环境资源进行开发利用，在形成资源产品的同时，使绿色收益流入会计主体；人类无意识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用，如呼吸空气等，都会给人类带来一定程度的满足。人类得到的这种满足就是环境带来的现实的效用。但这种效用能否作为收益确认，还必须符合可计量性。

2、计量的可靠性。计量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映的程度。必须承认，可靠性有程度之分，绿色收益的确认十分复杂，需综合运用会计学、生态学、资源学与数学等方面的知识。且由于计量方法的局限性，计量结果可能会有很大的模糊性。

(四)绿色费用的确认

绿色费用的确认应符合以下标准：

一是未来效用的不可能性。如果一项支出不会带来未来经济利益，或者与未来收入企业的经济利益有关，则应将其资本化：提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高效率；减少或防止今后经营活动所造成的环境污染；保护环境。否则，计入绿色费用。二是计量的可靠性。

绿色会计的计量

(一)绿色会计计量的原则

1、可靠性与相关性。目前，我国企业环境报告的主要使用者为政府机关、投资者和金融机构。因此，我们应对国家宏观管理、投资与信贷决策中具有预测价值和反馈价值的绿色会计信息及时地进行确认、计量、记录与报告。同时，虽然绿色会计计量方法的模糊性、主观性等会影响信息的可靠性，但不应牺牲必要的可靠性来勉强进行货币计量，而应采用货币计量与非货币计量相结合的形式。在货币计量中，应优先采用可靠性较高的方法。这样，在基本保证可靠性的前提下，尽可能地提高相关性，进而实现绿色会计信息的决策有用性。

2、重要性与成本效益原则。绿色会计的计量应满足重要性和效益大于成本的约束条件。在重要性方面，要求不同企业及同一企业的不同时期，由会计人员根据绿色会计信息对使用者决策的影响程度确定应予以确认、计量、记录与报告的交易或事项。成本效益原则要求企业从所提供的会计信息中获得的效益大于为提供信息所花费的成本。

(二)绿色会计计量方法

1、定性计量方法。(1)调查分析法。该方法是指通过

对那些享受了环境效益或者承担了环境成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定环境效益和成本数量的方法。调查分析法是一种粗略和不精确的方法。(2)法院裁决法。由于环境污染导致的纠纷越来越多，企业生产对社会的损害有时是通过法院裁决的，法院的判决在一定程度上反映了人们遭受损害的总量估计。企业赔偿数可以作为社会成本的量度，且这部分社会成本已经内化。但采用该方法在确定赔偿数额时往往因事而异，它是根据多方面原因综合考虑确定的。(3)文字表述法。环境会计的计量可以采用文字表述法，在会计报表附注中进行有效信息的披露，比如环保投资或企业现有的污染可能在未来造成的赔偿等可以估价披露。

2、数学模型计量方法。(1)模糊数学法。模糊数学法是通过建立模糊数学模型进地计量的方法。模糊数学模型是利用模糊思维建立起来的一种数学模型，适用于那些本身具有高度复杂性目带有模糊性的领域。绿色资源价值系统是一个复杂且模糊的系统，它是自然系统、社会系统、经济系统的和谐统一，而且每个系统又是复杂因素共同作用的复合模糊体。当—个系统的复杂性日益增大时，对其精确化计量的能力将会降低，在超过一定限度时，复杂性和精确性将互不相容。一般情况下，可以采用模糊数学模型来计量诸如土地、树木、水体等可再生性环境资源的价值。(2)皮尔数学模型。生态资源价值是随着社会经济的发展和人们生活水平的不断提高而日益显现和增加起来的。生态资源是发展的和动态的，它具有从发生、发展到成熟的过程特征。这种特征在图形上表示为一条s曲线，这条曲线的数学表达式为：Y=L／f1+a×e×(，bT)。依照生长曲线模型来计量生态资源的价值时，首先应对不同环境资源的生态价值加以分析，然后分别或结合采用替代市场价格法、影子价格法、机会成本法和模糊数学法等，确定该项生态价值在生态总价值中的权数，再求和得到生态价值的价值Y。

3、其他计量方法。(1)影子价格法。影子价格常常被认为是稀缺资源在最优利用的情况下每单位所能获得的超额利润，或者认为它是稀缺资源在购入成本之外的一种使用成本。因而用影子价格加原价出售，就可以获得与原最优利用方案相同的盈利。(2)市场价值法。环境质量的变化会对相应的商品市场产出水平产生影响，因而可用产出水平的变动导致的商品销售额的变动来衡量环境价值。(3)保护费用法。该方法是指以消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来衡量环境污染损失的方法。(4)恢复费用法。该方法是指用恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需要的费用来衡量环境污染的代价。

绿色会计信息的披露

由于环境问题的复杂性，很多环境信息无法进入会计报表中，因此，在绿色会计构建的起步阶段，可以把环境问题对企业的影响的信息披露分为两大部分：一是环境问题对企业财务影响的信息披露；二是关于企业环境绩效信息(即非货币环境信息)的披露。

(一)环境问题对企业财务的影响的信息披露

在绿色会计构建初期，环境问题对企业财务影响的信息披露不应采取如有些学者所建议的单独编制环境资产负债表、环境损益表、环境现金流量表的做法，而是采取在传统会计报表中对有些报表项目加以调整的做法。

1、对资产负债表、损益表的调整。在现有的资产负债表、损益表中，我们可以对某些涉及到环境问题的项目稍做调整就能达到对环境信息的披露，如在固定资产原价栏下面再添加一栏：其中，环保固定资产；在管理费用栏下面添加—栏：其中，环境污染治理费、排污费、环境管理费、环境监测费等。

2、对现金流量表的调整。现金流量表中环境信息的披露也同样可以采取在传统现金流量表中做出一些调整的方式来加以披露。如在“经营活动产生的现金流量”一类中的“支付的其他与经营活动有关的现金”—栏中披露：其中，与环境有关的支出。它包括企业因环境污染而发生的罚款、赔偿、排污费、绿色费以及环境污染治理费用等。在“投资活动产生的现金流量”一类中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中披露：其中，购建环保固定资产所支付的现金；购建环保无形资产所支付的现金；购建与环境有关的其他长期资产所支付的现金；购建与环境有关的其他长期资产支付的现金包括列入“递延资产——差延环保资产”中所支付的现金。在“投资活动产生的现金流量”一类中的“处置固定资产，无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”一栏中披露：其中，转让环保无形资产所收到的现金净额。在“筹资活动产生的现金流量”一类中的“融资租赁所支付的现金”一栏中披露：其中，环保租赁所支付的现金。总之，涉及到与环境相关的各类现金流量都应在各自归属的类别中加以揭露。

(二)企业环境绩效信息的披露

由于环境问题的特殊性，很多的事项根本不可能用货币单位来衡量，但环境绩效信息对信息使用者来说又具有巨大的导向作用。因此，在绿色会计中披露企业的环境绩效是必须的，而且是必要的。—般来说，环境报告中应包括以下非货币环境信息：环境法规执行情况；环境质量情况；环境治理和污染处理情况。

结论

在市场经济下，会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。绿色会计不只核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。其所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息，不仅能为企业自身服务，而且能为社会大众服务，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。绿色会计理论的研究应围绕着如何把生态环境与产品生产资源耗费的计量与管理结合起来。这些环境问题的研究，相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学。绿色会计的理论问题应该是站在会计的角度来看待环境问题。自然是用会计的思想体系和方法体系去加以分析和思考，以解决发展经济与维护生态环境关系方面的矛盾。同时，结合我国的具体国情，努力探索具有中国特色的绿色会计理论与方法也是我国会计理论界的一项重要任务。随着我们的共同努力，绿色会计必将在会计学之林中发挥其独特的作用。

(作者单位：上海海事大学经济管理学院)

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