推行全面预算管理努力提高医院财务管理水平

全面预算管理就是利用预算对单位及内部各部门的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以有效地组织和协商单位的经营活动，完成既定的经营目标。它包括了财务预算、业务预算、资本预算和筹资预算。面对日益激烈的市场竞争，为保障医院的生存和发展，加强医院管理工作变得越来越重要。而全面预算管理是加强医院管理中的一个非常重要的手段，是促进医院财务管理的重要内容。

一、医院实施全面预算管理的作用

由于长期受到计划经济体制的影响，大多数医疗机构忽略医院预算管理工作，领导对预算管理工作的重要性认识不足，没有引起足够的重视，淡化了预算的编制和控制作用。随着医疗卫生改革的不断深入，医院现行的预算管理方式越来越不能适应改革的需要，推行全面预算管理显得很有必要。全面预算管理对医院预算管理有以下几个方面的作用。

1　全面预算管理是医院产权制度改革的必然要求；我国现有医院90％以上为国有体制，随着卫生体制改革的不断深入，大多数医院所有权和经营权逐步分离，医院产权结构逐渐呈多元化，产权所有者不仅关注当前的医疗成果及社会成果，并且更关注医院未来的发展前景。对此产权所有者必将要求医院管理者对医院的控制和规划，必须要从诊疗成果扩大到对诊疗服务过程、诊疗服务质量、诊疗环境以及对诊疗结果所产生的社会效益的关注。可以说，通过全面预算管理，调整控制医院的各项医疗资源，最终达到预算目的，提高医院的知名度，适应社会发展的需求，这是管理者在新形势下的必然选择。

2　全面预算管理可以帮助医院改善未来的经营状况；编制医院全面预算，无论是医院的年度预算，还是各级部门预算，其主要的价值指标都是用货币计量的价值指标，这样增强了预算的可比性，有利于各环节预算衔接，形成“全方位联系、全方位考核”的局面。通过编制预算，许多潜在的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，使医院改善经营状况，达到预期目标，降低医疗经营风险。

3　实行全面预算管理对降低医疗成本、深化成本核算具有促进作用；医院的成本管理是医院预算管理的一个重要组成部分，在市场经济条件下，确定预算成本则成为医院适应病员需求，扩大医疗市场占有率，提升医院知名度必需的管理功能。加强成本管理有利于医院实行成本责任制，合理配置医疗资源，厉行节约，降低成本，提高经济效益。在全面预算管理实行中，医院通过招标采购，降低采购成本，通过合理、有针对性使用医疗资源，降低病人医疗费用；运用技术创新，提高治愈率，缩短病人住院天数，加快病床周转，提高工作效率，注重资金使用效率，重视项目投入的可行性研究以及投入产出化，加强库存管理，降低存货成本等等措施降低医疗成本。全面预算管理是实现医院内部控制的重要内容，医院内部控制必须与预算管理紧密结合。医院内部控制活动从某种意义上讲，它是全面预算管理的一个组成部分。

二、当前医院实施全面预算管理存在的主要问题

1　预算编制依据不足，缺乏经营风险意识；在编制预算时，人们往往习惯采用传统的增量预算，即惯性的在上年预算的基础上进行增减，而没有考虑现实情况。另外，医院领导亦习惯性地以削减预算为控制手段，各部门编制人员为了应付领导的做法，往往呈交较高的预算数，由此产生的预算会越来越庞大而不合理，使预算失去应有的作用。预算执行力度不够，开支随意性较大，缺乏经营风险意识。加上医院依赖思想严重，医院的各项事业都想国家包办，不具备市场经营风险观念，更不存在关门倒闭等问题，是“皇帝的女儿不愁嫁”，造成医院风险意识淡薄。

2　重支出预算，轻收入预算；许多医院编制预算往往容易走入一个误区，认为这是行政后勤部门的事情。因此，各种支出预算非常详细、全面，而收入预算都按往年的基础乘上一个发展比例了事，忽略了医务人员在编制预算特别是收入预算中的作用，使他们创造财富的积极性和厉行节约的主动性受到限制。

3　医院预算管理缺乏科学体系；笔者认为预算管理体系应包括有预算的编制的方法、管理规定和效益评价三个主要内容。目前预算编制大多采用“基数+增长”的模式，很少采用“零基预算”的模式编制。预算执行、管理权威作用沒有充分体现，缺乏相应的管理规定，同时也很少见到比较科学的预算评价方法。

4　缺乏对预算执行中的控制、分析和调整；由于预算编制缺陷，造成了预算的脱节，也削弱了其约束力，出现临时、专项的资金使用现象，使预算执行失控。同时也缺乏对执行过程中出现的问题进行分析，适度调整，不顾及控制而忙于应付。

三、推行医院全面预算管理的对策

1　重视全面预算管理，提高业务素质，建立全面覆盖、全程跟踪、控制的运行机制；全面预算管理是一种涉及医院组织各个层次的责任权利关系的制度安排，其顺利运行需要医院全员统一认识，密切配合：(1)全面预算管理需要决策层领导的高度重视和参与。建立医院全面预算管理的运行机制，不仅要求预算管理决策层直接介入预算管理的授权、预算管理审批等具体环节。而在预算管理全过程都要求具有权威性的领导层来加以促进和推动，要求决策层领导人将其作为医院的一项全面管理系统工作加以重视，否则全面预算管理很难取得预期的效果。(2)全面预算管理要求各部门的密切配合。一方面各部门作为预算执行层，必须充分认识到预算管理的重要性，要努力地完成预算指标，这样预算管理的效益才能显现；另一方面，预算的编制过程及预算的执行过程中都涉及大量的医疗市场信息和医院各诊疗过程的信息，没有部门积极配合和通畅的内部信息反馈网络，预算管理必然难以实施。(3)预算管理的好坏还取决于预算归口管理职能部门——财务部，鉴于该职能部门在整个预算管理中起承上启下的作用。人员素质的高低就决定预算管理能否达到预期的目标。预算管理不仅仅是财务部门的工作，它还需要财务人员的全力投入。预算管理的核心是财务管理，它不仅要求财务人员熟悉自身业务，而且还需要了解诊疗程序和过程以及诊疗业务的相关知识，要将财务管理和诊疗业务管理密切结合，使财务管理真正落实到诊疗业务的每一个具体环节，这必然对财务人员提出更高的要求。

2　加强全面预算管理，增强医院的风险意识，由于受计划经济的影响，医院普遍存在经费风险意识不强，财务管理人员风险意识淡薄的现象。必须通过推动全面预算管理，建立财务风险预警体系，运用预算会计学原理，进行财务风险预测和分析，收集财务经营风险的有关信息资料，加强对营运资本、资产负债率、流动比率、速动比率、资产报酬率、资产保值增值率等数据资料的分析，充分利用全面预算管理降低医院经营风险，特别在项目投资、购置大型设备上加强筹资效益的可行性分析和控制，重视资金的时间价值，根据资金需求掌握好贷款时间，按“风险与所得平衡”原则，最大限度

地降低成本，减少投资运营风险，保证医院资本的保值、增值，促进医院的发展和壮大。全面财务预算管理要充分体现以人为本，只有体现每一位职工的创造性和积极性，科学合理地运用财务预算杠杆的调节功能，建立责权相结合的财务运行机制和科学的风险管理机制，实现财务预算管理目标才有可靠的保证。

3　预算管理要以医疗服务为中心，为医疗一线服务。医院预算管理要以医疗服务为龙头，为医疗一线服务。首先，必须树立市场观念，充分认识医疗服务在医疗预算管理中的重要性，认识到由等、靠、要转变为医疗市场是预算管理的重点，是区别于传统计划管理的关键所在。医院以医疗市场为重点必须落到实处，每年医院预算编制前，先由医疗部门分析疾病走势，上年度医院各病种统计资料和本地区医疗统计资料、制定门诊和住院的预算，并根据医疗预算为医疗各部门制定各病区和门诊各科预算，真正使医疗服务与医疗市场相衔接、相统一；医院以医疗市场为龙头，制定医疗服务预算时必须从全局出发，特别在细分医疗市场的制定上要体现长远利益与眼前利益相结合的原则，由必要拓宽服务渠道。占领医疗市场，在适当范围内应适当降低医疗价格和药品价格，增强市场竞争力。

4　以收定支，量力而出，保证医疗业务正常运转，医院要对市场有合理的预测，就必须推行全面预算管理。根据医疗市场的需求、病源和医院的现有条件制定比较合乎实际的收入预算，在保证医院业务正常运转的前提下，做到有多大能力办多大的事，制定切实可行的支出安排，要以收入编制支出预算，做到量力而出。推行全面预算管理，就是减少主观臆断，医院所有部门都要参与到编制预算中来，根据每个部门不同业务特征、工作任务、收支状况等因素综合考虑，为了使预算真正符合实际，更好地把未来的潜力等因素考虑周到，业务收支预算采用滚动预算为好，一季度调整一次。在编制预算时，先按年度预算分季，并将其中第一季度分列各月的明细预算数，以便监督和控制预算的执行，至于其他三季度的预算则可以先粗一点，只列各季总数，到第一季度结束后再根据情况的变化，对第二季度的预算进行修正，按月细分，除第三、四季度仍按总数列示外，还增列下年度第一季度总数，以此类推。采用滚动预算有利于管理人員对预算资料作经常性的分析研究，并根据预算执行情况及时加以修正，更能发挥预算在医疗经营管理中的作用。

5　医院预算管理应以成本费用控制为重点，为提高医院经济效益奠定基础，在认真编制业务收入的同时，成本费用是决定医院经济效益高低的关键因素。客观上每个医院都有进一步省钱的潜力，因此在推行医院预算管理时，始终把成本费用控制作为一项重点工作来抓。首先抓住医疗活动中的物料消耗，把市场价格引入到成本费用预算中来，并将成本费用指标逐层分解到各门诊、病区、辅助医院科室、后勤班组。同时提高成本费用指标的考核力度，使成本费用高低与个人的经济利益挂钩，做到人人肩上有压力。其次，突出于成本费用休戚相关的一些技术经济指标在医院预算管理中的地位，从而大大降低单病种治愈成本。此外医院预算管理在抓医疗费用成本节约的同时，不能忽视对期间费用的管理，大到各部门各项资金合理使用，小到各部门的电话费、办公费、招待费都一笔一笔进行科学测算，把费用成本指标分解落实到部门、科室和个人，使成本费用的控制面扩展到全员。

总之，全面预算管理是市场经济中医院对未来进行规划的有效措施，实行全面预算管理对提高医院的财务经营管理水平，提高医院竞争力和综合实力具有积极作用。

(作者单位：南昌大学第四附属医院)