我国航空运输业税收筹划研究

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摘要：自“营改增”实施后，我国交通运输业便受到了极大影响，在一定程度上提高了运输业的市场竞争力。本文将以我国航空运输业为例，为航空业的税收筹划和今后的发展提供一些可行性意见。

关键词：航空运输业 营改增 税收筹划 研究

“营改增”的提出，在一定程度上促进了我国税制改革，为许多企业的发展创造了良好契机，同时也带来了巨大挑战，笔者将以航空运输业为例，对我国航空运输业的税收筹划工作进行研究，本文将从税收筹划理论研究、税务筹划的实施背景、营改增在运输业税收筹划开展的必要性、营改增在试行中面临的问题、营改增对运输行业税务筹划的影响、如何促进我国航空运输业税收筹划工作有效开展等六个部分进行阐述。

一、税收筹划理论研究

现阶段，我国很多企业都在开展税收筹划工作，关于税收筹划，国外许多学者均给出了自己的见解。美国南加州大学梅格斯博士曾指出：所谓税收筹划，实际上就是人们对自己的经济活动进行合理安排，并缴纳相对较低的税收。我国学者蔡昌也对税收筹划做过一些研究，他认为所谓税收筹划实际上是纳税人在纳税工作中采取的一种税收负担低位选择行为。总而言之，税收筹划对航空企业税收负担起到直接影响，现阶段我国在交通运输业方面的税收筹划方法的研究不够深入，基于“营改增”模式应用现状，航空企业必须做好税收筹划工作，以此促进自身更好地发展，在激烈的国际竞争中占得一席之地。

二、税务筹划的实施背景

关于我国税制改革可追溯到1994年，我国税制改革工作的开展在一定程度上确保了财政稳定与及时，但存在重复征税现象。在这种局面下，对增值税与营业税的征税范围予以了确定。现阶段，在我国，增值税征税范围一般在批发零售及制造行业内，而营业税征税范围通常以服务业、房地产建筑业、金融保险业为主。从2009年开始，增值税实现了全面转型，从生产型增值税转变为消费型增值税。实际上，增值税是一个链条税，在我国还存在诸多不合理之处，容易导致增值税抵扣链条断裂。

根据财税【2011】111号文件《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，上海市自2012年1月1日起在交通运输业和现代服务业中首次开始实施“营改增”政策，航空运输业中以中国东方航空股份有限公司为先，开始航空业的“营改增”试点。2012年9月，北京地区交通运输业也开始“营改增”试点，之后营业税改征增值税范围逐渐扩大。

在政策试点期间，上海作为主要试点城市，相关部门对其试点结果进行了统计，被纳入试点范围的企业有13.9万家，企业应缴纳增值税额截止到2013年6月，累计为104.9亿元。从数据中发现，上海市试行增值税后，纳税人整体减负44.5亿元，所有行业减税水平达到10.6%。

三、“营改增”在运输业税收筹划开展的必要性

（一）充分完善我国流转税税制的需要

“营改增”在交通运输业中的试行，是时代发展的必然要求，也是民航业发展的实际需求，同时也能对我国流转税税制进行充分的完善。增值税原本就属于流转税，在试行时必须遵循一些基本原则，如：中性原则、普遍征税原则。增值税征税范围越广泛，其税负公平实现的概率就会越大。交通运输业虽然是一个独立的行业，但与我国其他行业之间存在千丝万缕的联系，以航空业为例，它与制造业之间的联系更为紧密，首先，工业制造企业先将制造原料运到生产地，当成品制造出来后再运至商品批发市场或消费者手中，在这个运输的过程中，成品每经过一个环节，都会有所增值，这便是增值税的性质。现阶段，营业税将交通运输业纳入营业税征税范围，促使增值税链条更加完善，有利于管理效率的提升。

（二）促进交通运输业财务核算的规范性

“营改增”在交通运输业中的试行，使其财务核算更加规范，并提高了企业财务风险意识。交通运输企业在过去营业税模式下存在许多问题，例如：财务核算缺乏规范、账目相对混乱、原始凭证丢失等，这些问题都会导致企业税收流失状况的发生。自“营改增”实施后，交通运输行业在诸多方面都得到了有效更新，当纳税人无法对应纳增值税数额准确核算时，税务机关便会按照企业销售收入从高、全额征税来实施，这种约束机制的应用有利于运输企业自身财务核算的提升，企业为求发展，会加大财务管理力度，大力吸收更多优秀的财务人员，帮助财务人员树立优秀的风险意识，交通运输行业借助这一系列措施真正实现了可持续发展。

（三）有利于民航业的健康发展

此外，在交通运输业税务筹划中采用“营改增”模式，能真正实现民航企业的健康发展。以民航企业为例，航油成本在民航企业成本管理中占据很大比重，通常比例达到40%，而传统的营业税模式无法将民航燃油价格中含有的增值税额进行抵扣，在一定程度上增加了企业税负，不利于民航业的发展。当“营改增”模式实施后，民航业燃油价格中包含的已缴纳的增值税额进项税额得到了抵扣，降低了企业税负，有利于民航企业的健康发展。民航业运输中的主要直接成本构成表如下：

四、“营改增”试行中面临的问题

（一）部分行业“营改增”税率偏高

运输行业在应用“营改增”模式时也遇到了一些问题，在《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中，交通运输业税率为11%。经研究显示，上海市在试行“营改增”期间，税负却有所增加，交通运输业由在营业税模式下征收3%的税率增长至11%的增值税率，导致这一现状发生的根本原因在人工费用方面，由于“营改增”仅仅对航空燃油、修理费等方面进行抵扣，人工费便成为一项开支，最终导致运输业税率增高。

（二）新增固定资产进项税额抵扣额波动大

此外，“营改增”的试行还会导致新增固定资产进项税额波动较大的情况发生，所谓固定资产实际上是指运输工具，以航空运输业为例，该企业固定资产就包括飞机、发动机、模拟机、餐车、建筑物等等，在这些固定资产中，只有建筑物是不予抵扣的。航空企业固定资产数量增加过多时，便会引发税基减少，在一定程度上影响到国家的财政收入，但如果固定资产过少，又会导致缴纳的增值税过多，为航空企业带来税负压力，非常不利于已进入稳定发展期的航空公司。企业为减少增值税税负，若只以引进飞机增加进项税额为前提，因国家民航局对飞机引进有管控条件，需要较多的批复，所以会造成企业飞机引进后却没有相应的航线支持，造成较大金额的停场费用，又会为企业增加成本费用，不利于航空企业的健康发展。

五、如何促进我国航空运输业税收筹划工作的有效开展

（一）加强航空企业合法开展纳税筹划

加强航空企业纳税筹划主要是指通过对涉税业务的统筹规划，制作出一整套完整的纳税操作方案，以实现节税目的。在航空运输行业的纳税筹划中，首先需要提高企业税务人员的综合素质，其次要税务人员全面了解国家增值税的相关规定，并掌握航空运输业的下游各类客户增值税税率、发票的开具和取得、发票的种类、是否可抵扣等，结合这些相关规定和实际税务，制定出科学、合理的纳税方案。另外，航空运输企业需要综合考虑企业的实际状况，编制出一套完整的筹划方案，对销项税、进项税进行全面的筹划，抓住购销合同的签订环节以及固定资产投资环节，保证税务统筹规划方案更加合理。还需要注意的是，在具体实施中，还有赖于对企业的组织架构、组织形式、商业模式、合同条款、财务核算的充分了解，根据这些具体情况进行统筹规划安排。

现阶段，各地政府为招商引资成立了专门的招商部门等，或在城市中开辟专门的保税区，以较好的税收优惠政策吸引企业在当地注册成立公司。航空企业应广开渠道，在有税收优惠政策的城市、地区设立飞机过夜驻场基地、营业部、分公司或子公司，充分利用当地的税收优惠政策，根据当地各个税种的留成比例，通过商谈，争取获得较高比例的财政返还，即通过税收返还的形式实际降低企业的税负。

（二）选择适当的供应商，严格内控流程

为了加大进项税抵扣金额，航空企业在选择制造供应商时，要选取合格的供应商，且供应商应为能够开具增值税发票一般纳税人。一般来说，虽然小规模纳税人可以通过税务部门开具增值税专用发票，但由于发票数额及开具条件有所限制，一般小规模纳税人不愿意和配合企业开具增值税专用发票。所以，航空企业在选取供应商的时候一定要审慎，以免日后增值税专用发票较难取得，增加企业的税务负担。在采购大量的资产时，航空企业要严格按照招投标流程执行，依据供应商的规模、报价及产品质量等，综合选择适当的供应商，以获取增值税专用发票，保证招标工作的顺利进行。

（三）规范财务核算，强化财务管理

航空企业在实施“营改增”之后，需要加强财务管理。在财务管理方面，首先要强化发票管理，确保发票的数额合理，开具的增值税专用发票有效，能够进行相应的进项税抵扣，有效减轻航空运输企业的税务负担。其次，要加强提高财务人员的道德素质，保证会计核算的科学合理。在航空企业经营中，还要让财务人员加强财务专业知识的学习，利用会计电算化等先进方法开展会计核算工作，使财务管理更加全面、有效，促进航空企业可持续发展。

在今年两会期间，3月5日李克强总理在政府工作报告中提出全面实施“营改增”，从5月1日起将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣的范围，确保所有行业税负只减不增。通过这些行业的税收改革，中国将迎来统一的增值税税制，首次将货物和服务全部纳入到增值税征税范围中来。全面实施“营改增”对于中国来说是积极的、具有重大意义的税制进步，标志着中国成为世界上拥有最先进的增值税制度的国家之一。笔者将密切关注之后出台的相关实施细则，从企业实际情况出发，从税收风险最小化和企业利益最大化出发，合法合规的做好税务筹划研究。

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